Проблемная ситуация: О порядке отнесения процентов по
долговым обязательствам (займам) к расходам, учитываемым в целях
налогообложения прибыли, в частности о порядке определения сопоставимости
долговых обязательств для целей налогообложения
прибыли.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 марта 2006 г. N 03-03-04/1/282
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового
учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходом
признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при
условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству
процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по
долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для
налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей
исходя из фактически полученной
прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на
сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же
валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под
аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по
межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о
межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде
дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной
покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
Учитывая изложенное, сообщаем следующее.
При определении среднего уровня процентов
налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства, полученные
налогоплательщиком в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков,
перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически
полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
Порядок определения сопоставимости по
критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике
налогоплательщика, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа
существенности и обычаев делового оборота.
В случае если указанного порядка в
учетной политике не предусмотрено, предельная величина процентов, признаваемых
расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового
обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в
иностранной валюте.
При наличии долговых обязательств,
выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, в случае если в учетной
политике предусмотрен порядок определения сопоставимости по критериям,
указанным в п. 1 ст. 269 Кодекса, налогоплательщик вправе признавать проценты в
составе расходов в пределах рассчитанного среднего уровня процентов. В иных
случаях, а также по выбору налогоплательщика применяется ставка
рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза, - при оформлении долгового
обязательства в рублях и ставка 15 процентов - по долговым обязательствам в
иностранной валюте.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.03.2006