Проблемная ситуация: Организация находится на
упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения - доходы,
уменьшенные на величину расходов).
Каков порядок признания материальных
расходов (списания сырья и материалов в производство, передачи результатов
производственных услуг (работ)) при УСН в 2003 - 2005 гг.? В п. 2 ст. 346.17
Кодекса указано, что они признаются после их фактической оплаты.
Верно ли, что затраты на приобретение
сырья и материалов, а также работ и услуг производственного характера в 2003 -
2005 гг. признавались расходами в день их фактической оплаты?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 марта 2006 г. N 03-11-04/2/65
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают
расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в
п. 1 ст. 252 Кодекса.
Согласно пп. 5
п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу по
единому налогу, признаются материальные расходы, которые принимаются
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций
ст. 254 Кодекса.
При этом пп. 2
п. 2 ст. 346.17 Кодекса (в редакции, вступившей в силу с 1 января 2006 г.)
установлен порядок учета вышеназванных расходов в целях применения упрощенной
системы налогообложения. Так, материальные расходы учитываются в составе
расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы,
а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование
заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих
лиц. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов
по мере списания данного сырья и материалов в производство.
В период 2003 - 2005 гг. при применении
упрощенной системы налогообложения доходы и расходы также определялись по
кассовому методу (датой получения доходов налогоплательщика признается день
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав; расходами признаются затраты после
их фактической оплаты).
При применении кассового метода
определения доходов и расходов материальные расходы учитывались для целей
налогообложения в момент фактической оплаты производимых затрат вне зависимости
от того, когда будет реализована и оплачена продукция, в производстве которой
были использованы приобретенные материалы. Исключение составляли материальные
расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося
амортизируемым имуществом, поскольку стоимость такого имущества включается в
состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса).
При этом сумма материальных расходов
текущего месяца уменьшается налогоплательщиками на стоимость остатков
материально-производственных запасов, переданных в производство, но не
использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных
запасов должна соответствовать их оценке при списании (п. 5 ст. 254 Кодекса).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.03.2006