Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель
занимается розничной торговлей бытовой техникой и мебелью через магазины с
площадью 150 кв. м и уплачивает ЕНВД. В отдельных случаях предпринимателем
заключались договоры купли-продажи с юридическими лицами. Они приобретали в
магазинах товары и оплачивали их путем безналичного расчета. Подобные сделки
оформлялись по обычной форме налогообложения.
С 1 января 2006 г. изменилось понятие
"розничная торговля". В связи с этим будут ли в 2006 г. такие сделки
подпадать под ЕНВД? Должен ли предприниматель при заключении подобных сделок
выписывать счет или счет-фактуру? Должен ли предприниматель при отпуске товаров
после безналичной оплаты покупателем выписать накладную на отпуск товара или
необходим только товарный чек?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 марта 2006 г. N 03-11-05/76
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
Федеральным законом
от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в ст.
346.27 Кодекса внесены поправки, вступившие в силу с 1 января 2006 г.,
которыми, в частности, уточнено понятие
розничной торговли.
В соответствии с новой редакцией ст.
346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская
деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а
также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной
купли-продажи. К данному виду предпринимательской
деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и
напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя,
так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других
объектах организации общественного питания, а также продукции собственного
производства (изготовления).
Розничная торговля, осуществляемая через
магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому
объекту организации торговли, признается видом предпринимательской
деятельности, в отношении которого согласно пп. 6 п.
2 ст. 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ
следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от
оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого
покупателем товара.
Таким образом, к розничной торговле в
целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами как за наличный, так и за
безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того,
какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если
иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи
считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или
товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Согласно письму индивидуальный
предприниматель осуществляет деятельность по реализации бытовой техники и
мебели через магазины с площадью торгового зала менее 150 кв. м. В отдельных
случаях он реализует указанные товары юридическим лицам за безналичный расчет.
Учитывая изменения, внесенные в гл. 26.3
Кодекса, осуществляемая предпринимательская деятельность по реализации бытовой
техники и мебели, в том числе юридическим лицам, может быть признана розничной
торговлей независимо от формы оплаты данного товара (безналичный или наличный
расчет).
Если же при
осуществлении операций по реализации бытовой техники и мебели покупателям
предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость,
выставляются счета-фактуры, а также если индивидуальным предпринимателем
ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и
книги продаж, то указанная деятельность не может быть признана розничной
торговлей и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в
соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Обращаем внимание, что к розничной
торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так,
согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в
сроки производимые или закупаемые им товары покупателю
для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не
связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
При этом в случае реализации товара по
договору поставки оформляются соответствующие накладные. На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных
первичных учетных документов организация и (или) индивидуальный предприниматель
выписывают счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из
которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается
(передается) покупателю, а второй остается у поставщика для отражения в книге
продаж и начисления НДС.
Следовательно, если индивидуальный
предприниматель реализует бытовую технику и мебель по договорам поставки и при
этом им оформляются соответствующие накладные, то данный вид
предпринимательской деятельности также не может быть признан розничной торговлей
и облагается в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной
системой налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.03.2006