Проблемная ситуация: Футбольный клуб предполагает
привлекать для работы специалистов из других регионов России. В соответствии с
трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может
производиться в неденежной форме при условии, что
доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной
форме, не превышает 20 процентов от общей суммы заработной платы.
В целях обеспечения быта приезжающих
специалистов клуб намерен арендовать квартиры и предоставлять их для проживания
иногородним специалистам на период действия трудового договора. При этом
предоставление квартиры для проживания будет являться
условием трудового договора и будет рассматриваться сторонами как
обязанность работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме путем предоставления работнику квартиры
для проживания. Размер арендной платы не будет превышать 20% общей суммы
заработной платы, установленной работнику.
В связи с изложенным
просим разъяснить, вправе ли клуб принимать расходы по выплате части заработной
платы в неденежной форме как расходы на оплату труда,
уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
1. В соответствии с Регламентом РФС по
статусу и переходам (трансферту) футболистов при переходе футболиста из одного
спортивного клуба в другой заключается трансфертный контракт - договор об
условиях перехода футболиста. При этом каких-либо имущественных прав на
спортсменов-профессионалов физкультурные организации не имеют, и при переходе
спортсмена-профессионала из одной физкультурной организации в другую между
двумя указанными организациями не происходит передачи каких-либо имущественных
прав. Таким образом, услуги по передаче игрока в другой футбольный клуб не
рассматриваются как услуги по передаче прав на этого игрока. Соответственно,
права на игрока не приобретаются, так как не существуют в природе, а
трансфертный контракт не является договором купли-продажи или уступки прав.
2. В соответствии со ст. 252 НК РФ
расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и
направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы,
связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В перечне
расходов, связанных с производством и (или) реализацией, расходы по
трансфертным контрактам прямо не поименованы.
Таким образом, организация в своей
учетной политике в целях налогообложения вправе принять, что расходы по
трансфертным контрактам относятся к внереализационным расходам, так как они
являются компенсацией, выплачиваемой предыдущему клубу при переходе футболиста
в соответствии с обязательными требованиями Регламента РФС по статусу и
переходам (трансферту) футболистов, и не являются при этом затратами,
непосредственно связанными с производством и(или)
реализацией.
3. Трансфертный контракт является разовой
сделкой, исполнение которой производится путем расторжения предыдущим клубом
трудового договора с футболистом и получения за это разовой компенсации (в
случае перехода до истечения срока действия трудового договора), либо только
получения разовой компенсации. С указанного момента сделка является
исполненной. Соответственно, трансфертный контракт исполняется одномоментно и
длящейся сделкой не является. Следовательно, расходы по трансфертному контракту
должны относиться в полном объеме к расходам того отчетного (налогового)
периода, когда они были произведены, независимо от признания таких расходов
расходами, связанными с производством и реализацией, или внереализационными.
4. Регламентом РФС по статусу и переходам
(трансферту) футболистов предусмотрена особая форма перехода футболиста, когда
обязательным условием является возвращение игрока в "передающий клуб"
по истечении определенного периода, - так называемый переход на условиях
"аренды". В этом случае трансфертный контракт является трехсторонним
(т.е. его подписывают не только два клуба, но и футболист) и содержит период
времени, в течение которого совершается сделка, равный сроку, на который должен
быть заключен трудовой договор с игроком. В иных случаях трансфертный контракт
является двусторонним (т.е. его подписывают только футбольные клубы) и в нем
вообще не указывается срок, на который заключается трудовой договор с
футболистом. Таким образом, представляется правомерным распределять выплаченную
компенсацию равномерно в течение срока действия трудового договора только при
заключении трансфертного контракта на условиях "аренды".
В соответствии с
изложенным просим дать разъяснение порядка отражения в налоговом учете
расходов, возникающих у футбольных клубов при переходе футболистов, а именно:
вправе ли клубы в полном объеме относить суммы затрат по компенсациям,
осуществленным в отчетном (налоговом) периоде, к расходам текущего отчетного
(налогового) периода (отдельно для случая перехода на постоянной основе и
отдельно для случая перехода на условиях "аренды")?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 марта 2006 г. N 03-03-04/1/272
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел вопросы и сообщает следующее.
1. Как следует из письма, в соответствии
с Регламентом Российского футбольного союза (РФС) по статусу и переходам
(трансферту) футболистов при переходе футболиста из одного спортивного клуба в
другой заключается трансфертный контракт - договор об условиях перехода
футболиста. При этом каких-либо имущественных прав на
спортсменов-профессионалов физкультурные организации не имеют. При переходе
спортсмена-профессионала из одной физкультурной организации в другую между
двумя указанными организациями не происходит передачи каких-либо имущественных
прав, а трансфертный контракт не является договором купли-продажи или уступки
прав.
Суммы, выплаченные одной физкультурной
организацией другой, следует рассматривать как компенсацию, выплачиваемую
предыдущему клубу при переходе футболиста в соответствии с обязательными
требованиями Регламента РФС по статусу и переходам (трансферту) футболистов.
Суммы указанной компенсации признаются для целей налогообложения
внереализационным расходом (доходом у клуба
передающего футболиста) и учитываются при определении налогооблагаемой базы в
том отчетном периоде, в котором были произведены в соответствии со ст. 272
Кодекса.
2. Как следует из письма, Регламентом РФС
по статусу и переходам (трансферту) футболистов предусмотрена также особая
форма перехода футболиста, когда обязательным условием является возвращение
игрока в передающий клуб по истечении определенного периода времени - так
называемый переход на условиях аренды. В этом случае трансфертный контракт
является трехсторонним (т.е. его подписывают не только два клуба, но и
футболист) и содержит период времени, на который заключается сделка, т.е. срок
трудового договора с футболистом.
Таким образом, в этом случае выплаченная
компенсация принимается для целей налогообложения равномерно в течение срока
трудового договора с футболистом, т.е. срока аренды.
3. Статьей 255 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
Пунктом 23 ст. 270
Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы
в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального
взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное
погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство
жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий,
обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).
Статьей 131 Трудового кодекса Российской
Федерации установлено, что выплата заработной платы производится в денежной
форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
В соответствии с коллективным договором
или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может
производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской
Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной
платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может
превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы.
В связи с
изложенным в случае закрепления в трудовом и (или) коллективном договоре
обязанности работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме (предоставление работнику квартиры для
проживания) расходы по арендной плате (не превышающие 20% общей суммы
заработной платы, установленной работнику) следует рассматривать как выплаты,
произведенные в пользу работника, которые уменьшают налоговую базу по налогу на
прибыль на основании ст. 255 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
22.03.2006