Проблемная ситуация: Энергоснабжающая
организация на основании договора энергоснабжения реализует электрическую
энергию потребителям - юридическим лицам. Нередко возникают ситуации, когда по
каким-либо объективным причинам необходимо сделать перерасчет за предыдущие отчетные
налоговые периоды (организация отчитывается и уплачивает НДС ежемесячно).
Например, потребитель в апреле месяце
представил в энергоснабжающую организацию документы,
на основании которых для потребителя необходимо сделать перерасчет потребленной
электроэнергии с начала года по льготному тарифу, т.е. необходимо уменьшить
сумму продаж электроэнергии, реализованной в предыдущие периоды, и
соответственно переоформить для потребителя счета-фактуры за предыдущие
налоговые периоды.
На основании вышеизложенного
просим разъяснить:
1) следует ли энергоснабжающей
организации оформить для потребителя "отрицательные" счета-фактуры по
корректируемым периодам;
2) необходимо ли энергоснабжающей
организации представить уточненные декларации по НДС за предыдущие периоды
(принимая во внимание то, что перерасчет не явился следствием какой-либо ошибки
и на момент отражения в учете реализации действия покупателя и продавца были обоснованны и верны)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 марта 2006 г. N 03-04-09/05
В связи с вопросами
об оформлении счетов-фактур при реализации электроэнергии в связи с уточнением тарифа и о внесении исправлений в налоговую декларацию
по налогу на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 168 гл. 21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней
считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При
этом нормами гл. 21 Кодекса выставление "отрицательных"
счетов-фактур, о которых упоминается в письме, не предусмотрено.
В то же время на основании п. 29 Правил
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, в
счета-фактуры могут быть внесены исправления. При этом исправления, внесенные в
счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с
указанием даты внесения исправления.
Таким образом, в случае изменения тарифа
и, соответственно, величины платежей, причитающихся продавцу за реализованную
электроэнергию, в ранее выставленные счета-фактуры следует вносить
соответствующие исправления - как в экземпляры счетов-фактур, оставшихся у энергоснабжающей организации, так и в экземпляры
счетов-фактур, выставленных покупателю. Счет-фактура с внесенными исправлениями
будет являться документом, служащим основанием для принятия к вычету
предъявленных продавцом сумм налога в том налоговом периоде, в котором этот
счет-фактура будет получен покупателем. В связи с этим покупатель должен внести
изменения в книгу покупок за налоговые периоды, в которых были зарегистрированы
счета-фактуры, первоначально выставленные продавцом, а также представить
налоговые декларации за соответствующие истекшие налоговые периоды с отражением
сумм налога с учетом вносимых изменений.
Что касается продавца электроэнергии, то
данный налогоплательщик должен внести изменения в книгу продаж за те периоды, в
которых были зарегистрированы первоначально выставленные счета-фактуры, а также
представить уточненные налоговые декларации за налоговые периоды, в которых
были зарегистрированы счета-фактуры до внесения в них соответствующих
исправлений.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
21.03.2006