Проблемная ситуация: Об основаниях для налогообложения
НДФЛ сумм заработной платы за время вынужденного прогула и разницы в заработке
за все время выполнения нижеоплачиваемой работы, выплаченных по решению суда.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 17 марта 2006 г. N 04-1-04/163
Федеральная налоговая служба по вопросу
налогообложения сумм заработной платы за время вынужденного прогула и разницы в
заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы, выплаченных по
решению суда, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 234 Трудового
кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работодатель обязан
возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного
лишения его возможности трудиться.
Статья 394 Трудового кодекса регулирует
отношения, связанные с рассмотрением индивидуальных трудовых споров. В
частности, в случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными орган, рассматривающий индивидуальный трудовой
спор, принимает решение о выплате среднего заработка за время вынужденного
прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой
работы.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) не подлежат
налогообложению все виды установленных законодательством компенсационных
выплат, связанных, в частности, с исполнением трудовых обязанностей и
увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
При этом понятие компенсаций, а также
случаи их предоставления определены в Трудовом кодексе.
Перечень гарантий и компенсаций,
предоставляемых работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей,
установлен разд. VII Трудового кодекса. При этом под компенсациями
рассматриваются в соответствии со ст. 164 Трудового кодекса денежные выплаты,
установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими
трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Выплата среднего заработка за время вынужденного прогула и выплата
разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы в случае
признания судом увольнения или перевода на другую работу незаконными не
включены в перечень компенсаций, установленных названным разделом Трудового
кодекса.
Что касается
выплат, связанных с увольнением работника, то следует отметить, что согласно
ст. 394 Трудового кодекса в случае признания увольнения или перевода на другую
работу незаконными работник должен быть восстановлен на прежней работе. Следовательно, трудовые отношения между работником и работодателем
восстанавливаются, трудовой договор считается не расторгнутым, то есть правовых
последствий, связанных с увольнением работника, не возникает.
Таким образом, выплата среднего заработка
за все время вынужденного прогула и разница в заработке за все время выполнения
нижеоплачиваемой работы не являются компенсационными выплатами, связанными с
увольнением работника.
Исходя из
вышеизложенного сумма денежных средств в размере средней заработной платы за
время вынужденного прогула и сумма разницы в заработке за все время выполнения
нижеоплачиваемой работы в случае признания судом увольнения или перевода на
другую работу незаконными, выплаченная по решению суда, подлежит налогообложению
налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Одновременно сообщаем, что право
письменного разъяснения вопросов применения законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах налогоплательщикам в соответствии с положениями
ст. 34.2 Кодекса предоставлено Министерству финансов Российской Федерации.
Поэтому за разъяснениями по данному вопросу налогоплательщик может обратиться в
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов
Российской Федерации.
И.Ф.ГОЛИКОВ
17.03.2006