Проблемная ситуация: В III квартале 2005 г. было
ликвидировано несколько обособленных подразделений ООО в разных субъектах РФ. В
связи с этим ООО просит дать разъяснения по вопросам определения налоговой базы
по налогу на прибыль и представления деклараций по указанному налогу.
1. Как нужно учитывать ранее исчисленные
авансовые платежи по ликвидированным обособленным подразделениям?
2. Как нужно заполнить Приложения N 5 и N
5а к листу 02 Декларации по налогу на прибыль?
3. Каким образом нужно распределять
налоговую базу между головной организацией и обособленными подразделениями, в
том числе ликвидированными?
4. В какой налоговый орган нужно подавать
декларации по налогу на прибыль в связи с ликвидацией обособленного
подразделения?
5. Как произвести возврат из бюджета сумм
авансовых платежей, излишне уплаченных по месту нахождения ликвидированных
обособленных подразделений?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 марта 2006 г. N 03-03-04/1/258
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке уплаты налога на прибыль организаций в случае ликвидации в течение
2005 г. обособленного подразделения и сообщает следующее.
Порядок представления налоговой
декларации, исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль для
организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен ст.
ст. 286 и 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В случаях, когда в
течение налогового периода обособленные подразделения ликвидируются, при
определении причитающихся к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации
авансовых платежей по налогу на прибыль по месту нахождения обособленных
подразделений, а также при заполнении Приложений N 5 и N 5а к листу 02
Декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) следует
учитывать следующее.
При ликвидации обособленного
подразделения после представления в налоговые органы соответствующих Деклараций
за последний отчетный период налогоплательщик вправе представить уточненные
Декларации. В уточненных Декларациях по ликвидированному обособленному
подразделению снимаются ежемесячные авансовые платежи, исчисленные на квартал,
в котором произошла ликвидация обособленного подразделения, и одновременно
увеличиваются эти платежи по организации без входящих в нее обособленных
подразделений.
Учитывая, что
Декларации составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного
распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим
в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации
за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая
распределению, должна быть определена без учета налоговой базы ликвидированного
обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в Декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было
ликвидировано.
Следовательно, по ликвидированному
обособленному подразделению за отчетные периоды, следующие за последним
отчетным периодом до ликвидации, в Приложении N 5а к листу 02 Декларации
заполняются только строки 040, 090, 110, 130 и 190. Данные этих строк
сохраняются без изменения в течение последующих отчетных периодов и за
налоговый период (при условии, что за последующие отчетные периоды и за
налоговый период в целом по организации налоговая база превышала ее размер за
отчетный период до ликвидации обособленного подразделения). Строка 170
Приложения N 5а заполняется в случае, если на квартал, в котором ликвидировано
обособленное подразделение, ему были исчислены ежемесячные авансовые платежи и
уточненные Декларации не представлялись.
В Декларациях, представляемых в налоговый
орган по месту постановки на учет организации (головной организации), в
Приложении N 5 к листу 02 в графе 5 указываются показатели в целом по
организации без данных по ликвидированным обособленным подразделениям.
В случае, когда
налоговая база в целом по организации (строка 020 графы 3 Приложения N 5 к
листу 02 Декларации) нарастающим итогом с начала года снижается по сравнению с
предыдущим отчетным периодом, в котором действовали ликвидированные
впоследствии обособленные подразделения, подлежит уменьшению ранее исчисленный
налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным
подразделениям, включая ликвидированные обособленные подразделения. Для этого организация сначала определяет налоговую базу по
ликвидированным обособленным подразделениям исходя из размера долей,
определенных за последний отчетный период, в котором они действовали. Например,
за I квартал налоговая база организации составляла 1000 единиц, доля налоговой
базы по ликвидированным в апреле обособленным подразделениям была определена в
размере 20% и составляла 200 единиц. За I полугодие налоговая база по
организации уменьшилась по сравнению с налоговой базой за I квартал и составила
300 единиц. По ликвидированным обособленным подразделениям она составит 60
единиц (20% от 300).
Далее налоговая база организации за I
полугодие уменьшается на размер уточненной налоговой базы по ликвидированным
подразделениям (300 - 60 = 240). Оставшаяся налоговая база (240 единиц)
принимается за 100% и распределяется между организацией без обособленных
подразделений и действующими обособленными подразделениями.
Если же организацией за I полугодие
получен убыток, то вся начисленная за этот период сумма авансовых платежей
налога на прибыль (включая ежемесячные авансовые платежи) подлежит уменьшению,
в том числе и в доле, приходящейся на ликвидированное обособленное
подразделение.
Кроме того, необходимо иметь в виду, что
после снятия организации с учета в налоговом органе в связи с ликвидацией
обособленного подразделения уточненные налоговые
Декларации и Декларации за последующие отчетные (налоговые) периоды по этому
обособленному подразделению представляются в налоговый орган по месту учета
налогоплательщика (головной организации).
Вопрос о зачете (возврате) налога,
излишне уплаченного по месту нахождения ликвидированного обособленного
подразделения, должен рассматриваться налоговым органом, на учете в котором
состоит налогоплательщик (юридическое лицо - головная организация).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
17.03.2006