Проблемная ситуация: На заводе имеется столовая с
площадью торгового зала не более 150 кв. м, в которой питаются на платной
основе только работники завода.
В области, где находится завод, действует
закон области "О системе налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Волгоградской
области", относящий оказание услуг общественного питания при использовании
зала площадью не более 150 кв. м к виду деятельности, облагаемой ЕНВД.
Просим разъяснить, относятся ли услуги
заводской столовой, обслуживающей только трудовой коллектив, к услугам
общественного питания, подлежащим переходу на ЕНВД. Правомерно ли в 2006 г.
относить затраты по содержанию столовой на уменьшение налогооблагаемой прибыли
по основной деятельности согласно пп. 48 п. 1 ст. 264
НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 марта 2006 г. N 03-11-04/3/141
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении деятельности по оказанию услуг общественного
питания и сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст.
346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов,
городских округов, законодательных (представительных) органов государственной
власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в
частности, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты
организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не
более 150 квадратных метров по каждому
объекту организации общественного питания, а также через объекты организации
общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к
услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной
продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и
(или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или)
покупных товаров, а также по проведению досуга.
При этом применение
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении
деятельности по оказанию услуг
общественного питания не ставится в зависимость от размера дохода, извлекаемого
от осуществления указанного вида деятельности.
Таким образом, в
случае если организация оказывает услуги питания своим работникам за плату
через объект организации общественного питания с площадью зала обслуживания
посетителей не более 150 квадратных метров или же через объект организации
общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, то такая
деятельность организации подлежит переводу на уплату единого налога на
вмененный доход.
В связи с этим деятельность вашей
организации по оказанию услуг общественного питания через столовую площадью не
более 150 квадратных метров своим сотрудникам за плату подлежит обложению
единым налогом на вмененный доход.
Кроме того,
необходимо отметить, что п. 7 ст. 346.26 Кодекса определено, что
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с иным режимом
налогообложения.
Таким образом, если предпринимательская
деятельность столовой по оказанию услуг общественного питания подлежит переводу
в соответствии с гл. 26.3 Кодекса на систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход, налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет
этой деятельности и деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с
иным режимом налогообложения. В этом случае расходы, связанные с содержанием
помещения столовой, обслуживающей трудовой коллектив, следует отражать в учете
хозяйственных операций, осуществляемом в отношении деятельности по оказанию
услуг общественного питания, подлежащей налогообложению единым налогом на
вмененный доход. При этом указанные расходы не могут быть также учтены при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с пп. 48 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
17.03.2006