Проблемная ситуация: Потребительский ипотечный
кооператив - некоммерческая организация создан для удовлетворения потребностей
членов кооператива в недвижимости путем приобретения ее на вторичном рынке,
строительства и инвестирования в строительство. То есть члены кооператива
вносят в общий паевой фонд паевые взносы до 50% от стоимости
заявленной на приобретение недвижимости. Из общего паевого фонда покупается
согласно очередности для члена кооператива заявленная недвижимость за полную
стоимость, но в собственность кооператива, а члену кооператива дается рассрочка
платежа, после чего он вселяется в квартиру по договору безвозмездного
пользования недвижимостью (ссуды) и погашает свою задолженность до полной
стоимости. После полного внесения паевого взноса выдается Справка о полной
выплате паевого взноса за объект недвижимости и оформляется в органах юстиции
имущественное право собственности на члена кооператива.
Является ли данная передача имущественных
прав объектом налогообложения по налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 марта 2006 г. N 03-03-04/4/59
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, касающимся
налогообложения прибыли, сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением
целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые
поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие
безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные
указанными получателями по назначению.
В соответствии с пп.
1 п. 2 ст. 251 Кодекса к целевым поступлениям относятся осуществленные в
соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих
организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также
пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации.
Деятельность потребительских
кооперативов, созданных как добровольное объединение граждан на основе членства
в целях удовлетворения потребностей членов кооператива в жилых помещениях путем
объединения членами кооператива паевых взносов (далее - жилищный накопительный
кооператив), регулируется Федеральным законом от 30.12.2004 N 215-ФЗ "О
жилищных накопительных кооперативах".
Согласно п. 4 ст. 2
и п. 1 ст. 23 Федерального закона от 30.12.2004 N 215-ФЗ "О жилищных
накопительных кооперативах" одним из источников финансирования
деятельности жилищного накопительного кооператива являются паевые взносы -
денежные средства, которые вносятся членами кооператива в порядке и в сроки,
предусмотренные формой участия члена кооператива в деятельности кооператива по
привлечению и использованию денежных средств граждан на приобретение жилых помещений, и размер которых определяется в соответствии с положениями
вышеназванного Закона.
Таким образом, паевые взносы,
уплачиваемые членами жилищного накопительного кооператива, не учитываются в
налоговой базе по налогу на прибыль организаций последнего.
Пункт 2 ст. 251 Кодекса определяет, что
налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет
доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Таким образом, расходы, осуществленные
жилищным накопительным кооперативом за счет паевых взносов, вносимых его
членами и относимых к целевым поступлениям, не учитываются в составе расходов в
целях налогообложения прибыли.
При передаче квартир в собственность
членов жилищного накопительного кооператива, полностью внесших паевой взнос,
следует учитывать, что, как уже отмечалось, паевой взнос является формой
участия в деятельности кооператива и не рассматривается как доход кооператива
от реализации квартир.
В связи с изложенным
при передаче квартир в собственность членов жилищного накопительного
кооператива, полностью внесших паевой взнос, в налоговой базе по налогу на
прибыль организаций жилищного накопительного кооператива не возникает
налогооблагаемого дохода.
Согласно п. 16 ст. 270 Кодекса при
налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно
переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных
с такой передачей.
Таким образом, налогоплательщик -
жилищный накопительный кооператив при передаче в собственность квартиры члену
кооператива не учитывает в составе расходов в целях налогообложения прибыли
расходы по приобретению этого имущества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.03.2006