Проблемная ситуация: Организация осуществляет
экономическую деятельность по обработке отходов и лома черных металлов. Данная
деятельность организации по обращению с ломом черных металлов осуществляется в
соответствии с Правилами обращения с ломом и отходами черных металлов и их
отчуждения, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 11.05.2001 N 369,
а также в соответствии с ГОСТ 2787-75 "Металлы черные вторичные".
Указанные нормативные документы предусматривают, в частности, что приемка
вторичных металлов должна производиться по массе металла. Скидка массы на
засоренность безвредными примесями и маслом должна производиться в соответствии
с фактической засоренностью, определенной при приемке (п. 3.3 ГОСТ 2787-75, п.
6 Правил). Прием лома и отходов черных металлов осуществляется с обязательным
составлением на каждую партию лома и отходов приемо-сдаточного акта по
установленной форме. Приемо-сдаточный акт составляется в 2 экземплярах (один
передается лицу, сдающему лом и отходы черных металлов, второй остается у лица,
осуществляющего прием).
Таким образом, отчуждение лома не может
состояться ранее, чем будет осуществлена фактическая приемка лома покупателем,
определен процент засоренности и составлен приемо-сдаточный акт.
Соответственно, датой отгрузки лома, равно как и датой перехода права
собственности на него, может считаться исключительно дата приемки лома
покупателем и составления приемо-сдаточного акта.
Моментом определения налоговой базы по
НДС согласно ст. 167 НК РФ, если иное не предусмотрено специальными положениями
НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров
(работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав.
Правомерно ли считать момент определения
налоговой базы по НДС с 1 января 2006 г. в случае, если договором предусмотрен
момент перехода права собственности на товары (работы, услуги), отличный от
момента отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, на основании ст. ст. 146 и
39 НК РФ? Можно ли налог на добавленную стоимость начислять после перехода
права собственности на товары, работы, услуги, так как до этого отсутствует
объект налогообложения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 марта 2006 г. N 03-04-11/53
В связи с письмом о
моменте определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость с 1 января 2006 г. сообщаем.
Как правомерно
указано в письме, в соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2006 г., моментом
определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (если иное не
предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи) является наиболее ранняя
из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав.
При определении даты отгрузки (передачи)
товаров (работ, услуг), имущественных прав следует руководствоваться следующим.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона
от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные
операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании
которых ведется бухгалтерский учет.
На основании
указанного п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ и п. 13
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, первичные
учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату
составления указанных документов и содержание хозяйственной операции.
Таким образом,
датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается
дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на
покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки
покупателю.
В случае если товар не отгружается и не
транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то
в соответствии с п. 3 ст. 167 Кодекса такая передача права собственности в
целях применения налога на добавленную стоимость приравнивается к его отгрузке.
При этом датой отгрузки такого товара признается дата передачи права
собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права
собственности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.03.2006