Проблемная ситуация: Облагается ли налогом на доходы
физических лиц стоимость санаторно-курортных путевок (указанных в п. 9 ст. 217
Налогового кодекса Российской Федерации), если организация приобретает их за
счет чистой прибыли и передает в качестве материальной помощи своим сотрудникам
(на основании их заявления о предоставлении материальной помощи в виде
приобретения путевки)? То есть в данном случае непонятно, может ли описанная
ситуация быть расценена как "компенсация стоимости путевок".
Также просим разъяснить, возникает ли
налогооблагаемая база по НДС при передаче путевок сотрудникам организации
(ранее приобретенных организацией).
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 марта 2006 г. N 03-05-01-04/68
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации разъясняет следующее.
1. В соответствии с п.
9 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат
налогообложению суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за
исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и
(или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в
находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и
оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации
стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся
на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их
распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций либо за счет средств
Фонда социального страхования Российской Федерации.
Следовательно,
суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные
и оздоровительные учреждения, выплачиваемой организацией за счет средств,
оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль своим работникам и
(или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также
детям, не достигшим возраста 16 лет, не подлежат включению в налогооблагаемую
базу работника для исчисления налога на доходы физических лиц.
Из письма следует, что организация за
счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль,
самостоятельно приобретает санаторно-курортные путевки и передает их своим
работникам в качестве материальной помощи.
В этом случае налогообложение
материальной помощи должно осуществляться в порядке, установленном п. 28 ст.
217 Кодекса.
2. В соответствии с пп.
18 п. 3 ст. 149 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса
операции по реализации услуг санаторно-курортных организаций, расположенных на
территории Российской Федерации, оформленных путевками или курсовками,
являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от налогообложения
налогом на добавленную стоимость независимо от источника оплаты. Поэтому услуги
российских санаторно-курортных организаций, включенные в стоимость путевок,
оформленных по соответствующей форме и оплаченных организациями, налогом на добавленную
стоимость не облагаются.
Учитывая изложенное,
при передаче сотрудникам организации на безвозмездной основе указанных
санаторно-курортных путевок, оплаченных данной организацией, налог на
добавленную стоимость не уплачивается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.03.2006