Проблемная ситуация: Об основаниях для предоставления
физическому лицу стандартного налогового вычета по НДФЛ за каждый месяц
налогового периода, в течение которого между налоговым агентом и работником
заключен трудовой договор.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 15 марта 2006 г. N 04-1-04/154
Федеральная налоговая служба по вопросу
предоставления стандартного налогового вычета сообщает.
В соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) письменные разъяснения по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
уполномочено давать Министерство финансов Российской Федерации.
Минфин России в Письме от 07.10.2004 N
03-05-01-04/41 разъяснил, что установленные ст. 218 Кодекса стандартные
налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового
периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в
каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий
установленный размер вычета. Таким образом, стандартный налоговый вычет не
накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию
нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового
периода. Указанный порядок предоставления стандартных налоговых вычетов с
учетом позиции Минфина России был доведен до подведомственных налоговых органов
Письмом МНС России от 23.11.2004 N 04-2-06/679@.
В Письме Минфина России от 28.12.2005 N
03-05-01-03/139, выпущенном в изменение Письма от 07.10.2004 N 03-05-01-04/41,
приведен следующий порядок предоставления стандартных налоговых вычетов.
Установленные ст. 218 Кодекса стандартные
налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, то есть
стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце
налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер
вычета. Налоговым периодом в соответствии со ст. 216 Кодекса признается
календарный год.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом
периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена
налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, подлежащих
налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому
налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий
налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом
периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка,
установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится.
Из данного положения Кодекса следует, что
стандартный налоговый вычет не может быть перенесен на следующий налоговый
период. Что же касается случаев, когда в течение отдельных месяцев налогового
периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов,
облагаемых налогом по ставке 13 процентов, то разница между этими суммами
переносится на следующие месяцы этого налогового периода.
Таким образом, стандартный налоговый
вычет предоставляется физическому лицу в полагающихся размерах за каждый месяц
налогового периода, в течение которых между налоговым агентом и работником
заключен трудовой договор.
Исходя из положений
Письма Минфина России от 28.12.2005 N 03-05-01-03/139 налоговым агентам
необходимо произвести перерасчет
налоговой базы за предыдущие налоговые периоды. При этом штрафные санкции и
пени к налоговому агенту не применяются.
Также сообщаем, что указанный порядок
предоставления стандартного налогового вычета реализован в программе
"Декларация 2005" версии N 1.1.0 от 15.02.2006, размещенной на
интернет-сайте ФНС России "www.nalog.ru" в разделе "Программные
средства для юридических и физических лиц".
И.Ф.ГОЛИКОВ
15.03.2006