Проблемная ситуация: Начиная с января 2005 г.
негосударственные пенсии, выплачиваемые негосударственными пенсионными фондами
(НПФ), подлежат налогообложению НДФЛ при их фактической выплате у источника
дохода - НПФ. В связи с этим просим разъяснить порядок применения стандартных
налоговых вычетов налоговым агентом (НПФ) и порядок возврата сумм излишне
удержанного налога в следующей ситуации.
Участник (пенсионер) получает в НПФ с
января 2005 г. негосударственную пенсию. Заявление на стандартный налоговый
вычет и соответствующие документы были предоставлены налоговому агенту в мае
2005 г. с оговоркой - применить стандартный налоговый вычет с января 2005 г. На
основании указанного заявления и руководствуясь НК РФ,
в мае 2005 г. агент должен произвести перерасчет налоговой базы по НДФЛ
нарастающим итогом начиная с начала налогового периода.
После пересчета
налоговая база будет равна 0 руб. Например, ежемесячная пенсия 100 руб., за 5
месяцев - 500 руб. и ежемесячный стандартный налоговый вычет - 400 руб., за 5
месяцев стандартный налоговый вычет - 2000 руб., сумма исчисленного налога за
январь - май - 0 руб., сумма удержанного и перечисленного в бюджет налога за
январь - май 2005 г. - 39 руб.
Может ли полученное от налогоплательщика
(пенсионера) заявление о предоставлении стандартного налогового вычета с января
2005 г. служить основанием для зачета или возврата ему НПФ излишне удержанного
налога за январь - апрель 2005 г.? Какой код дохода должен декларировать НПФ
при выплате негосударственной пенсии в Справке о доходах физического лица?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 марта 2006 г. N 03-05-01-04/59
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления
налогоплательщикам стандартных налоговых вычетов и возврата сумм излишне
удержанного налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.
Пунктом 3 ст. 210 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при исчислении налога на
доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Установленные ст. 218 Кодекса стандартные
налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового
периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в
каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий
установленный размер вычета.
В соответствии с п. 3 ст. 218 Кодекса
стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из
налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору
налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов,
подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Налогоплательщики, которым в течение налогового
периода стандартные налоговые вычеты не предоставлялись или предоставлялись в
меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 Кодекса, по окончании налогового
периода могут получить их в налоговом органе по месту жительства. Возврат суммы
излишне уплаченного налога производится в порядке, установленном ст. 78
Кодекса, налоговым органом или налоговым агентом - в порядке, установленном ст.
231 Кодекса.
Статьей 231 Кодекса установлено, что
суммы налога на доходы физических лиц, излишне удержанные налоговым агентом из
дохода налогоплательщика, подлежат возврату налоговым агентом при представлении
налогоплательщиком соответствующего заявления.
Следовательно, налогоплательщик вправе
обратиться с заявлением о возврате излишне удержанного налога к налоговому агенту,
который не предоставлял ему стандартные налоговые вычеты в полном объеме с
начала налогового периода.
Таким образом, если налогоплательщик
подал заявление в НПФ на предоставление стандартного налогового вычета с начала
2005 г., то соответствующий перерасчет и возврат налога, удержанного с суммы
пенсии за январь - апрель 2005 г., должен быть произведен налоговым агентом -
источником выплаты пенсии.
Пенсии, выплачиваемые по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, имеют "код дохода" - 1240,
который указан в справочнике "Виды дохода" Приложения N 2 к форме
2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденной
Приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616@.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.03.2006