Проблемная ситуация: ООО владеет 100%-ной долей в
дочернем обществе. В соответствии с уставом дочернего предприятия и ст. 27
Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью"
общество осуществило денежный вклад в имущество дочернего общества. Размер доли ООО и ее номинальная стоимость в дочернем предприятии
остались без изменения. В настоящее время ООО планирует продать свою долю в
дочернем обществе третьему лицу.
Можно ли уменьшить в целях
налогообложения прибыли доход, полученный от продажи доли, на сумму внесенного
вклада в имущество, если действительная стоимость доли в дочернем обществе выше
ее номинальной стоимости?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/1/222
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения операций по продаже доли
в уставном капитале ООО третьему лицу и сообщает следующее.
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ
"Об обществах с ограниченной ответственностью" различает две
хозяйственные операции, связанные с долями, принадлежащими участнику общества:
выход из общества и продажа (реализация) доли обществу или третьим лицам. В
запросе говорится о продаже доли третьему лицу.
Порядок продажи доли участника общества с
ограниченной ответственностью (ООО) третьим лицам установлен положениями ст. 21
Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью". При продаже своей доли третьим лицам участник обязан
письменно известить остальных участников ООО о намерении продать свою долю
третьему лицу, указав цену и условия продажи. Остальные участники ООО могут в течение месяца воспользоваться
преимущественным правом на покупку доли. Если они не воспользовались этим
правом, доля ООО продается третьему лицу на условиях, сообщенных участником
ранее. Это правило применяется при условии, что уставом ООО не закреплено
преимущественное право общества покупать отчуждаемую
долю.
Право участника общества с ограниченной
ответственностью на долю в уставном капитале общества определено нормами
Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" и
Гражданского кодекса Российской Федерации.
Продажа участником своей доли в уставном
капитале ООО в целях налогообложения рассматривается как реализация
имущественных прав.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде
имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса)
участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или
наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества
либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или
товарищества между его участниками (в
ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).
С 1 января 2006 г.
согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Кодекса (в ред.
Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) при реализации имущественных прав
(долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на цену
приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов,
связанных с их приобретением и реализацией.
Таким образом, при реализации доли в
уставном капитале ООО третьему лицу налогоплательщик для целей налогообложения
прибыли вправе уменьшить доходы от реализации доли на сумму вклада в уставный
капитал и на сумму расходов, связанных с реализацией доли.
Что касается вкладов участников в
имущество общества с ограниченной ответственностью, то в целях налогообложения прибыли на сумму произведенных в виде вкладов в имущество
дочернего общества расходов не уменьшается доход, полученный при реализации
(продаже) участником общества доли третьему лицу. Это вытекает из положений пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса, устанавливающего, что при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного
российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей
организации; а также из п. 16 ст. 270 Кодекса, устанавливающего, что при
определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно
переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных
с такой передачей.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.03.2006