Проблемная ситуация: Банк является дочерней организацией французской компании. Часть штатных сотрудников, работающих в банке, являются гражданами иностранных государств. Согласно заключенным трудовым договорам банк обязуется обеспечить их жильем надлежащего качества, оплатить расходы, связанные с получением российской визы для въезда на территорию РФ, расходы по переезду сотрудников, членов их семей и провозу имущества на территорию РФ для работы в банке, а также стоимость проезда сотрудников и членов их семей в период отпуска к месту постоянного проживания и обратно.

В соответствии с заключенными трудовыми договорами данные расходы являются формой оплаты труда иностранных сотрудников. При этом указанные расходы подтверждены первичными документами.

Банк просит разъяснить, учитываются ли при исчислении налога на прибыль указанные расходы в составе других расходов на оплату труда, предусмотренных п. 25 ст. 255 НК РФ.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/2/72

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо, касающееся порядка применения ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации, и сообщает следующее.

Из письма следует, что часть штатных сотрудников, работающих в банке, являются гражданами иностранных государств. Согласно заключенным трудовым договорам между банком и иностранными гражданами банк обязуется обеспечить их жильем надлежащего качества, оплатить расходы, связанные с получением российской визы для въезда на территорию Российской Федерации, расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества на территорию Российской Федерации для работы в банке, а также стоимость проезда сотрудников и членов их семей в период отпуска к месту постоянного проживания и обратно.

В письме также указывается, что названные выше расходы являются в соответствии с заключенными трудовыми договорами формой оплаты труда данных сотрудников. Указанные расходы документально подтверждены первичными документами.

В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые в целях налогообложения, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом согласно п. 25 ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Исходя из изложенного расходы банка на оплату жилья сотрудников - иностранных граждан, а также расходы, связанные с получением российской визы для въезда на территорию Российской Федерации, предусмотренные в трудовых договорах, могут учитываться банком при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Что касается иных из вышеперечисленных расходов банка на оплату труда иностранных сотрудников, следует учитывать, что порядок их отнесения к расходам в целях налогообложения прибыли имеет отдельное нормативное регулирование и, соответственно, такие расходы могут приниматься при определении налоговой базы в порядке, предусмотренном специальными положениями гл. 25 Кодекса.

Так, согласно пп. 5 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, п. 37 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации.

В контексте гл. 25 Кодекса под подъемными понимается компенсация работодателем расходов по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения) в связи с его переездом на работу в другую местность, а также расходов по обустройству на новом месте жительства.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2003 N 187 утверждены размеры возмещения расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность, осуществляемого организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета.

Принимая во внимание то, что гл. 25 Кодекса ограничивает данный вид расходов для всех категорий налогоплательщиков, полагаем, что все организации до утверждения соответствующих норм должны признавать затраты по возмещению расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность в составе прочих расходов на производство и реализацию в пределах размеров, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2003 N 187.

Пунктом 7 ст. 255 Кодекса предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на оплату проезда работников налогоплательщика и членов их семей к месту отпуска и обратно организациями, расположенными в иных местностях Российской Федерации, Кодексом не предусмотрено.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

14.03.2006