Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2006, N 13
"Документы и комментарии", 2006, N 8
"Налогообложение", 2006, N 3
Проблемная ситуация: О порядке уплаты налога на
прибыль и представления налоговых деклараций в случае постановки на учет в
межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и о
порядке расчета удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества
при определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/1/225
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по поставленным вопросам
сообщает следующее.
1. Согласно п. 2 ст.
288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых
платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов
субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими
организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения
каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся
на эти обособленные подразделения.
В связи с этим постановка на учет
организации в межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим
налогоплательщикам не ведет к изменению бюджета субъекта Российской Федерации,
в который уплачивается налог на прибыль.
Согласно абз. 2
п. 2 указанной выше статьи Кодекса, если налогоплательщик имеет несколько обособленных
подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то он вправе
принять решение об уплате с 1 января 2006 г. налога в бюджет данного субъекта
Российской Федерации через одно из этих обособленных подразделений. При этом
сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации,
определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей
обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта
Российской Федерации.
Если организация и ее обособленные
подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, то
налогоплательщик вправе принять решение об уплате им налога на прибыль в бюджет
этого субъекта Российской Федерации за все свои обособленные подразделения
(разъяснено Письмом Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-02/132).
Из письма следует, что организация,
находящаяся в г. Томске, стоит на учете в
Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 и
имеет в своем составе обособленное подразделение, расположенное в Томской
области.
В данном случае организация может принять
решение об уплате ею в бюджет Томской области налога на прибыль, исчисленного в
целом по организации (по налоговой ставке, установленной для уплаты его в
бюджет субъекта Российской Федерации). Соответственно, Декларации по налогу на
прибыль организаций представляются только в Межрегиональную инспекцию ФНС
России по крупнейшим налогоплательщикам N 2.
2. В соответствии с п.
2 ст. 288 Кодекса доли прибыли, приходящиеся на обособленные подразделения,
определяются как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной
численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной
стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения
соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату
труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в
соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику. При
этом удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется
исходя из остаточной стоимости основных средств.
Таким образом, в расчете удельного веса
участвуют показатели остаточной стоимости амортизируемого имущества,
относящегося к основным средствам.
Понятия амортизируемого имущества и
основных средств в целях гл. 25 Кодекса приводятся в
ст. ст. 256 и 257 Кодекса.
При определении удельного веса остаточной
стоимости амортизируемого имущества необходимо учитывать, что согласно п. 3 ст.
256 Кодекса из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 Кодекса
исключаются основные средства:
- переведенные по решению руководства на
консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства
организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12
месяцев.
Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 256
Кодекса земля не относится к объектам амортизируемого имущества.
Основные средства, права на которые
подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской
Федерации, согласно п. 2 ст. 259 Кодекса признаются объектом амортизируемого
имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был
введен в эксплуатацию.
Остаточная стоимость основных средств,
исключенных из состава амортизируемого имущества по основаниям, перечисленным в
п. 3 ст. 256 Кодекса, и основных средств, не относящихся к амортизируемому
имуществу, в расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого
имущества не участвует.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
14.03.2006