Проблемная ситуация: Просим разъяснить порядок учета
для целей налогообложения расходов по договору лизинга.
Приобретаемое лизингодателем имущество
(техника), предназначенное для предоставления в лизинг, учитывается в качестве
доходных вложений в материальные ценности, при этом расходы на доставку
имущества не включаются в стоимость доходных вложений в материальные средства.
В соответствии с условиями договора
лизинга фактическое принятие лизингополучателем передаваемого в лизинг
имущества (техники) для его дальнейшего использования по назначению происходит
в месте нахождения имущества (техники), после чего последующая доставка
имущества (техники) до места его эксплуатации осуществляется силами и за счет
лизингополучателя. Расходы по доставке имущества (техники) осуществляет
лизингополучатель. Таким образом, подтверждающие произведенные расходы по
доставке имущества (техники) документы находятся непосредственно у
лизингополучателя.
Относятся ли произведенные
лизингополучателем расходы по доставке имущества (техники) к месту последующей
эксплуатации к расходам, связанным с производством и реализацией, уменьшающим
налоговую базу в целях применения гл. 25 НК РФ, либо произведенные
лизингополучателем расходы подлежат возмещению лизингополучателю лизингодателем
и увеличивают у лизингодателя стоимость доходных вложений в материальные
ценности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/215
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу правомерности
включения отдельных затрат лизингополучателя в состав расходов, учитываемых при
налогообложении прибыли организаций, и сообщает следующее.
Статьей 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) предусмотрены критерии, согласно которым
налогоплательщик вправе относить собственные затраты к расходам, учитываемым в
целях налогообложения прибыли организаций. Расходами признаются любые
обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 1 ст. 257
Кодекса определено, что для целей налогового учета первоначальной стоимостью
имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов
лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением
сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в
соответствии с настоящим Кодексом.
Таким образом, расходы, понесенные
лизингополучателем по доставке предмета лизинга, не включаются в первоначальную
стоимость предмета лизинга.
Указанные расходы могут быть учтены при
налогообложении налогом на прибыль организаций в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям,
указанным в ст. 252 Кодекса.
При этом следует учитывать, что расходы,
которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации или
условиями договора лизинга должны быть осуществлены лизингодателем, не могут
быть учтены лизингополучателем при определении налогооблагаемой базы по налогу
на прибыль организаций.
По мнению Департамента, при применении
метода начисления, учитывая положения ст. 272 Кодекса, расходы
лизингополучателя по доставке предмета лизинга следует учитывать при
определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности
признания доходов и расходов. В случае если договор лизинга приходится более
чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях
налогообложения равными частями в течение срока действия договора лизинга.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.03.2006