Проблемная ситуация: Организация заключает с
сотрудниками договоры, предполагающие уступку организации прав на созданные ими
изобретения с выплатой авторских вознаграждений согласно ст. 8 Патентного
закона РФ от 23.09.1992 N 3517-1.
В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ
первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов
на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они
пригодны для использования.
Согласно п. 6 ПБУ 14/2000 "Учет
нематериальных активов", утвержденного Приказом Минфина России от
16.10.2000 N 91н, нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов,
приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на
приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской
Федерации).
К фактическим расходам на приобретение
нематериальных активов среди прочих отнесены суммы, уплачиваемые в соответствии
с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу).
В то же время п. 1 ст. 262 НК РФ расходы
на изобретательство отнесены к расходам на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, включаемые в себестоимость реализуемой
продукции.
Как в организации в целях бухгалтерского
и налогового учета должны быть учтены выплаты авторских вознаграждений
работникам, производимые на основании договоров уступки прав на созданные ими
изобретения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/207
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях обложения налогом на прибыль
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
В случае если
авторское вознаграждение за созданную в рамках исполнения трудовых обязанностей
интеллектуальную собственность работодателя (служебное изобретение, служебная
полезная модель, служебный промышленный образец) выплачивается в соответствии с
п. 2 ст. 8 Патентного закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1
работнику, находящемуся в трудовых отношениях с работодателем, следует иметь в
виду следующее.
В соответствии со
ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
При этом согласно п. 21 ст. 270 Кодекса
при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые
виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо
вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
В этой связи расходы организации,
осуществляемые в соответствии с п. 2 ст. 8 Патентного закона своему работнику,
могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе расходов на
оплату труда, если указанные выплаты (вознаграждения) будут предусмотрены в
трудовом договоре.
По сообщению
Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской
деятельности и бухучета, в соответствии с Регламентом Министерства финансов
Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не
рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов
и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения. Учитывая изложенное, в компетенцию Министерства финансов Российской
Федерации не входит консультирование коммерческих организаций по вопросам
бухгалтерского учета.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.03.2006