Проблемная ситуация: В связи со
вступлением в силу с 01.01.2006 п. 21 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N
58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о
налогах и сборах" банк просит разъяснить, правомерно ли относить на
расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, суммы процентов по
долговым обязательствам в виде собственных
валютных векселей без оговорок и с оговоркой эффективного платежа в иностранной
валюте в соответствии со ст. 269 НК РФ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/2/66
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
операций с собственными векселями, стоимость которых номинирована в иностранной
валюте, и сообщает следующее.
1. Валютные векселя без оговорок
эффективного платежа в иностранной валюте, согласно законодательству о валютном
регулировании и валютном контроле, не относятся к валютным ценностям, и,
следовательно, речь может идти только о суммовых разницах при операциях банка
по размещению векселей, номинированных в иностранной валюте, погашение которых
производится в рублях.
Размещая векселя среди организаций, банки
действуют в рамках договора займа.
В соответствии с п.
12 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде
средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа
(иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления
заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или
иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
Таким образом, размещение банком
собственных векселей можно рассматривать как передачу векселей по договорам
займа и для целей налогообложения прибыли такая операция не признается доходом
у заемщика и расходом у заимодавца.
Образование внереализационных доходов и
расходов в виде суммовых разниц для организаций, применяющих метод начисления,
установлено положениями п. 11.1 ст. 250 Кодекса и пп.
5.1 п. 1 ст. 265 Кодекса.
С учетом того, что
размещение банком векселей приравнивается к займу (т.е. не признается
реализацией), определение суммовых разниц, установленное указанными статьями
Кодекса, по нашему мнению, неприменимо к разницам, возникающим между рублевой
оценкой суммы займа на момент передачи долгового обязательства и рублевой
оценкой суммы займа на момент погашения (обратной покупки) долгового
обязательства.
Возникающую при этом отрицательную разницу
у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать
как проценты в соответствии со ст. 269 Кодекса.
Соответственно у заимодавца возникшая
положительная разница при погашении векселя, стоимость которого номинирована в
иностранной валюте, должна быть учтена в составе внереализационных доходов.
В этом случае при уплате процентов по
долговому обязательству, стоимость которого номинирована в иностранной валюте,
возникающие суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их
начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату оплаты учитываются в
общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов (расходов).
При этом следует иметь в виду, что
согласно п. 3 ст. 43 Кодекса процентами признается любой заранее заявленный
(установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому
обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом
процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и
долговым обязательствам.
2. Согласно ст. 1 Федерального закона от
10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"
вексель, выписанный в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в
иностранной валюте, является внешней ценной бумагой и относится к валютным
ценностям.
Таким образом, вексель, выписанный в
иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте,
относится к валютным ценностям.
При погашении названных валютных векселей
в момент погашения могут возникать курсовые разницы, которые учитываются для
целей налогообложения в составе внереализационных доходов (расходов) согласно
ст. ст. 250 и 265 Кодекса. При этом согласно положениям ст. ст. 250 и 265
Кодекса текущая переоценка валютных векселей с оговоркой эффективного платежа в
иностранной валюте не производится.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.03.2006