Проблемная ситуация: Банк обращается с просьбой дать
разъяснения по порядку применения положений ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ в целях
налогообложения не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно
переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с
такой передачей. Просьба разъяснить, что следует понимать под стоимостью
безвозмездно оказанной клиенту услуги:
1) стоимость такой
услуги, которая установлена тарифами налогоплательщика (банка), но которая,
соответственно, не была оплачена клиентом при безвозмездном получении услуги;
2) расходы, которые понес налогоплательщик
(банк) в процессе оказания такой услуги.
Просьба предоставить разъяснения на двух
примерах.
Пример 1. Тарифами банка установлено, что
услуга А оказывается банком за определенную плату,
например 30 долл. За отчетный период услуга предоставлена 10 клиентам, восемь
из которых уплатили банку комиссию (30 долл. х 8 = 240 долл.), а двое получили
услугу безвозмездно. В рамках оказания данной услуги банк понес расходы в виде
комиссии, уплаченной банку-контрагенту, в размере 20 долл. по каждому своему
клиенту (20 долл. х 10 = 200 долл.).
Какую сумму в данном случае следует
исключить из состава расходов, учитываемых в целях налогообложения: 60 долл.
(30 долл. х 2) или 40 долл. (20 долл. х 2)?
А также следует ли применять в данном
случае ст. 40 НК РФ, то есть следует ли рассматривать стоимость безвозмездно
оказанной двум клиентам услуги как 100% отклонение в сторону понижения от
уровня цены, применяемой налогоплательщиком (банком) по этой же услуге в
течение отчетного периода?
Пример 2. Тарифами банка установлено, что
услуга Б оказывается банком бесплатно. В рамках
оказания данной услуги банк понес расходы в виде комиссии, уплаченной
банку-корреспонденту, например 100 долл. Следует ли в данном случае исключать
из состава расходов, учитываемых в целях налогообложения, сумму комиссии,
уплаченную банком банку-корреспонденту, в размере 100 долл.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 марта 2006 г. N 03-03-04/2/53
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу безвозмездного
оказания услуг и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами в целях налогообложения
признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
С учетом этого в целях налогообложения
прибыли в соответствии с п. 16 ст. 270 Кодекса не учитываются расходы в виде
стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав)
и расходов, связанных с такой передачей.
Как следует из названного положения гл.
25 Кодекса, речь идет о расходах (а не о стоимости), связанных с безвозмездным
оказанием услуг.
По мнению Департамента, при оказании
безвозмездных услуг следует вести в целях налогообложения раздельно учет таких
расходов. При этом учитываются все расходы организации, связанные с
безвозмездным оказанием услуг.
Учитывая это, исходя из данных,
приведенных в примере 1, сумма расходов, не учитываемых для целей
налогообложения прибыли, составит 100 ((30 + 20) х 2).
По примеру 2. Как уже отмечалось, при
безвозмездном оказании услуг в целях налогообложения прибыли организация должна
отразить в налоговом учете все расходы, связанные отдельно с такой услугой. В
данном примере к таким расходам следует отнести расходы в виде комиссии (в
сумме 100).
Одновременно сообщается, что согласно п.
8 ст. 250 Кодекса у организации, которой банк оказывает безвозмездные услуги,
сумма таких услуг признается внереализационными доходами налогоплательщика
налога на прибыль как доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ,
услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251
Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг)
безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых
с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с
настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже
затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным
работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или
путем проведения независимой оценки.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
12.03.2006