Проблемная ситуация: Учредитель внес в качестве вклада
в уставный капитал ООО основное средство. При этом передающая сторона понесла
дополнительные расходы, связанные с ввозом этого имущества на территорию РФ
(таможенные пошлины, НДС, транспортные расходы). Может ли ООО
в налоговом учете на такие расходы увеличить первоначальную стоимость основного
средства:
1) если вклад вносит физическое лицо -
резидент РФ;
2) взнос делает российская организация;
3) учредителем является иностранная
организация или ее представительство;
4) учредителем является физическое лицо -
резидент иностранного государства?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/1/206
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона
от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее - Закон N 14-ФЗ) "Об обществах с ограниченной
ответственностью" вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги,
ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие
денежную оценку.
Порядок определения стоимости имущества,
вносимого в уставный капитал, определен ст. 277 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 Кодекса имущество (имущественные права),
полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации,
в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости)
полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал
имущества (имущественных прав). Стоимость
(остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей
стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество
(имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком
внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти
расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.
Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого
имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого
имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
В налоговом учете ввезенное оборудование
включается в состав основных средств организации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257
Кодекса).
Согласно п. 1 ст.
257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма
расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество
в соответствии с п. 8 ст. 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением налога на добавленную стоимость
и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Таким образом, по нашему мнению, в случае
если вклад в уставный капитал вносит российская организация, расходы, связанные
с уплатой таможенных пошлин, и транспортные расходы увеличивают первоначальную
стоимость основного средства при условии, что указанные расходы в учредительных
документах определены в качестве взноса в уставный капитал.
Вместе с тем при
внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и
иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются
документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом
амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в
государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не
выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной
независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства (пп.
2 п. 1 ст. 277 Кодекса).
Учитывая изложенное,
по нашему мнению, в случае если учредителями, вносящими вклад в уставный
капитал, являются физические лица - резиденты РФ, иностранные организации и
физические лица - резиденты иностранного государства, расходы на уплату
таможенных пошлин и транспортные расходы включаются в первоначальную стоимость
основного средства, полученного в виде вклада в уставный капитал.
Расходы, учитываемые для целей
налогообложения прибыли, должны соответствовать критериям, установленным п. 1
ст. 252 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 16 Закона 14-ФЗ
каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный
капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и
который не может превышать одного года с момента государственной регистрации
общества.
Учитывая, что обязанность по внесению
вклада в уставный капитал учреждаемого общества с ограниченной ответственностью
лежит на учредителях данного общества, расходы, связанные с внесением имущества
в виде вклада в уставный капитал, не должны учитываться для целей
налогообложения прибыли у учреждаемого общества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.03.2006