Проблемная ситуация: Швейцарская компания, осуществляющая деятельность в РФ через филиал, заключила инвестиционный договор на строительство офисно-делового центра с целью дальнейшего использования помещений в собственных целях и по окончания строительства получила свидетельства о праве собственности на помещения.

Земельный участок, на котором расположены помещения компании, был оформлен главным инвестором в долгосрочную аренду.

Договор аренды со множественностью лиц на стороне арендатора еще не заключен, но арендатор перевыставляет компании часть арендных платежей.

Вправе ли компания при исчислении налога на прибыль учитывать в качестве расходов арендные платежи, перевыставленные арендатором земельного участка согласно доли собственности компании?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/1/204

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов в виде арендной платы и сообщает следующее.

Расходы в виде арендных платежей по договору аренды земельного участка учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом указанные расходы должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса, в том числе быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

В соответствии с п. 1 ст. 164 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) сделки с землей и другим недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации в случаях и в порядке, предусмотренных ст. 131 ГК РФ и законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Договор аренды земельного участка считается заключенным или измененным с момента государственной регистрации договора аренды.

Таким образом, до момента государственной регистрации переоформления договора аренды земельного участка компания не является арендатором данного земельного участка и у нее отсутствуют правовые основания уплачивать за него арендную плату.

Учитывая изложенное, расходы, перевыставленные налогоплательщику арендатором земельного участка согласно доли собственности, по мнению Департамента, не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли экономически обоснованными и документально подтвержденными и учтены для целей налогообложения прибыли.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

10.03.2006