Проблемная ситуация: Банк просит дать разъяснения по
вопросам определения налоговой базы по налогу на прибыль по сделкам РЕПО с
ценными бумагами, условиями которых предусмотрена процедура урегулирования
взаимных требований.
1. Могут ли в договоре купли-продажи
ценных бумаг быть предусмотрены различные варианты осуществления процедуры
урегулирования взаимных требований?
Вариант А:
предусмотрено право покупателя (продавца) по первой части РЕПО в течение 30
дней с даты исполнения второй части РЕПО осуществить реализацию (приобретение)
ценных бумаг, не поставленных по второй части РЕПО, с зачетом фактической
выручки от реализации (фактических расходов на приобретение) с неисполненными
денежными обязательствами по операции РЕПО.
Вариант Б:
предусмотрено право покупателя (продавца) по первой части РЕПО в течение 30
дней с даты исполнения второй части РЕПО отказаться от поставки (принятия)
ценных бумаг, не поставленных по второй части РЕПО, с зачетом их рыночной
стоимости с неисполненными денежными обязательствами по операции РЕПО.
Вариант В:
предусмотрено право сторон осуществить завершение взаиморасчетов по договору в
течение 30 дней с даты исполнения второй части РЕПО путем исполнения сторонами
обязательств по второй части РЕПО.
Вариант Г: процедура урегулирования
взаимных требований при ненадлежащем исполнении второй части РЕПО по одному
договору может включать в себя одновременно 3 варианта. Например:
- в части 30% ценных бумаг процедура,
предусмотренная вариантом А;
- в части 20% ценных бумаг процедура,
предусмотренная вариантом Б;
- в части 50% ценных бумаг процедура,
предусмотренная вариантом В.
2. В случае осуществления процедуры
урегулирования взаимных требований по сделке РЕПО что
возникает у одной из сторон: право или обязанность по оплате положительной
(отрицательной) разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг и неисполненными
денежными обязательствами по операции РЕПО?
3. Прав ли банк, полагая, что при
частичном исполнении второй части РЕПО следует применять положения, установленные
ст. 282 НК РФ, по исполненной части сделки и ст. 280 НК РФ - по неисполненной
части сделки?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/2/60
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам о порядке
налогообложения налогом на прибыль организаций операций РЕПО с ценными бумагами
и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 282 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае ненадлежащего исполнения
второй части РЕПО операция РЕПО сохраняет свой статус для целей налогообложения
прибыли, если при этом сторонами данной операции осуществлена процедура
урегулирования взаимных требований в соответствии с требованиями ст. 282
Кодекса.
Пунктом 6 ст. 282 Кодекса предусмотрено,
что процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем исполнении
второй части РЕПО должна предусматривать обязанность сторон осуществить
завершение взаиморасчетов по договору в течение 30 дней с
даты исполнения второй части РЕПО. При этом указанная
процедура может предусматривать право покупателя (продавца) по первой части
РЕПО осуществить реализацию (приобретение) в течение указанного срока ценных
бумаг, не поставленных по второй части РЕПО, с зачетом фактической выручки от
реализации (фактических расходов на приобретение) с неисполненными денежными
обязательствами по операции РЕПО и (или) предусматривать право покупателя
(продавца) по первой части РЕПО отказаться от поставки (принятия) ценных
бумаг, не поставленных по второй части РЕПО, с зачетом их рыночной стоимости с
неисполненными денежными обязательствами по операции РЕПО.
Таким образом, процедура урегулирования
взаимных требований может предусматривать варианты, предусмотренные п. 6 ст.
282 Кодекса, а также их сочетание.
2. Процедура урегулирования взаимных
требований при ненадлежащем исполнении второй части РЕПО должна быть определена
в соответствующем договоре купли-продажи ценных бумаг. В частности, договором
может быть предусмотрено право покупателя (продавца) по первой части РЕПО
отказаться от поставки (принятия) ценных бумаг, не поставленных по второй части
РЕПО, с зачетом их рыночной стоимости с неисполненными денежными
обязательствами по операции РЕПО.
В этом случае после совершения данной
процедуры урегулирования взаимных требований у одной из сторон операции РЕПО
возникает обязанность по оплате положительной (отрицательной) разницы между
рыночной стоимостью ценных бумаг и неисполненными денежными обязательствами по
операции РЕПО. Операции с возникшей при этом задолженностью (в том числе ее
списание) подлежат налогообложению налогом на прибыль в общеустановленном
порядке.
3. В соответствии с п.
1 ст. 282 Кодекса, если условиями операции РЕПО не предусмотрена процедура
урегулирования взаимных требований при ненадлежащем исполнении второй части
РЕПО и при этом вторая часть операции РЕПО не исполнена в полном объеме,
участники операции РЕПО учитывают расходы по приобретению (доходы от
реализации) ценных бумаг по первой части РЕПО с учетом положений, установленных
ст. 280 Кодекса. При этом, поскольку п. 1 ст. 282 Кодекса не
предусмотрено иное, положения ст. 280 Кодекса, по нашему мнению, должны
применяться ко всем ценным бумагам, реализованным (приобретенным) по первой
части операции РЕПО.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.03.2006