Проблемная ситуация: Научно-производственное
объединение, являющееся обществом с ограниченной ответственностью, просит дать
разъяснения по следующим вопросам.
Физическое лицо продает свою долю в
уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, принадлежащую ему
на праве собственности более трех лет.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже иного имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика три года и более, имущественный вычет предоставляется в
сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Тем
более что в последнем абзаце того же подпункта указан порядок исчисления срока
нахождения в собственности налогоплательщика акций (долей, паев) при их
реализации налогоплательщиком.
Кроме того, согласно ст. 214.1 НК РФ
налогоплательщик при получении дохода по операциям с ценными бумагами, включая
инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, базисными активами по которым являются ценные
бумаги, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным
пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
При этом согласно п. 2 ст. 38 НК РФ
имущественные права исключаются из состава имущества.
1. Может ли физическое лицо при получении
дохода от продажи доли в уставном капитале общества с ограниченной
ответственностью воспользоваться имущественным налоговым вычетом,
предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ? В случае
если права на имущественный вычет физическое лицо не имеет, означает ли абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ
то, что уменьшить доходы на величину расходов налогоплательщик может только при
продаже доли в уставном капитале, находившейся в его собственности три года и
более?
2. Является ли общество налоговым агентом
по отношению к физическому лицу, получившему доход от продажи доли в уставном
капитале указанного общества юридическому лицу, не являющемуся резидентом РФ и
не имеющему на территории РФ представительства или иного постоянно действующего
органа?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 марта 2006 г. N 03-05-01-04/55
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо НПО по вопросу налогообложения
сумм доходов физических лиц при реализации долей участия в уставном капитале и
в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет.
1. Подпунктом 1 п. 1
ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции,
действующей с 1 января 2005 г.) установлено, что при получении
налогоплательщиком в налоговом периоде сумм от продажи жилых домов, квартир,
включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных
участков и долей в указанном имуществе или от продажи иного имущества
налогоплательщик имеет право на получение соответствующего налогового
вычета для целей определения размера налоговой базы.
Предоставление налогоплательщику
имущественного налогового вычета при продаже доли в уставном капитале
организации с 1 января 2005 г. не предусмотрено.
В соответствии с п. 2 ст. 38 Кодекса под
имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением
имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации.
Доли в уставном капитале относятся к
имущественному праву.
Таким образом, доля в уставном капитале
не может быть отнесена к "иному имуществу", при реализации которого в
соответствии со ст. 220 Кодекса может быть предоставлен имущественный налоговый
вычет.
Вместе с тем в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса
при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик
вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов.
При этом возможность уменьшения суммы
доходов от продажи доли в уставном капитале на сумму фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов не зависит от срока нахождения указанной
доли в собственности налогоплательщика.
2. Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса
российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные
представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
Исключение составляют доходы, в отношении
которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст.
214.1, 227 и 228 Кодекса.
Из письма следует, что иностранное
юридическое лицо, которому налогоплательщик продал долю в уставном капитале
ООО, не имеет постоянного представительства на территории Российской Федерации.
В этом случае исчисление и уплата налога
производятся налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст.
228 Кодекса, при этом ООО, доля в уставном капитале которого реализуется
налогоплательщиком, не является для такого лица налоговым агентом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.03.2006