Проблемная ситуация: В соответствии с Письмом Минфина
России от 19.07.2005 N 03-03-04/1/91 подтверждена возможность после
осуществления перенайма предмета лизинга продолжать использовать в целях
налогообложения прибыли при начислении амортизации лизингового имущества специального
коэффициента 3.
Однако организация опасается, что при
проверке налоговый орган может признать перенаем как трансформацию договора
лизинга в договор простой аренды с налоговыми последствиями для лизингодателя.
Исходя из норм
гражданского законодательства РФ лизинг является разновидностью договора аренды. Так, в соответствии со ст. 625 ГК РФ
к лизинговым отношениям применяются положения, предусмотренные параграфом об
аренде, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах. Правилами о
лизинге не установлено запрета перенайма, следовательно, это свидетельствует о
возможности применения такового. Данная позиция поддерживается всеми
лизинговыми компаниями, применяющими перенаем.
По мнению же некоторых представителей
налоговых органов, п. 2 ст. 615 ГК РФ применяется к лизинговым отношениям
только в части возможности передачи предмета лизинга в сублизинг,
в части же перенайма положения указанной статьи касаются исключительно
договоров аренды и противоречат сущности лизинга.
Некоторые налоговые органы считают, что
передача прав и обязанностей лизингополучателем по договору лизинга другому
лицу (перенаем) недопустима, в связи с тем что при
перенайме возникнут отношения аренды и будут отсутствовать квалифицирующие
признаки договора лизинга, в том числе приобретение предмета лизинга для
определенного лизингополучателя.
Из понятия договора лизинга,
закрепленного в ст. 665 ГК РФ, следует, что по договору финансовой аренды
(договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное
арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это
имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских
целей. Следовательно, в лизинговых отношениях участвуют три стороны
(лизингодатель, лизингополучатель и поставщик). Опираясь на данную статью и не
учитывая, что сам договор лизинга не претерпевает никаких изменений
как по сумме, так и по сроку, некоторые налоговые органы утверждают, что при
перенайме автоматически исчезает третья сторона, что квалифицирует возникшие
отношения как договор аренды с вытекающими из него последствиями, а именно:
- невозможностью применения ускоренного
коэффициента 3 при амортизации предмета лизинга и, как следствие, увеличением
налоговой базы по налогу на прибыль с налоговыми последствиями для
лизингодателя и нового лизингополучателя;
- отражением основного средства на счете
01.
Учитывая изложенное,
просим разъяснить, возможна ли переквалификация налоговыми органами при
проверке организации договора перенайма в договор простой аренды с вытекающими
налоговыми последствиями.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/1/202
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о квалификации в целях налогообложения прибыли договора перенайма предмета лизинга
и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 625 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к отдельным
видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат,
аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий,
финансовая аренда) применяются общие положения о договоре аренды, если иное не
установлено правилами ГК РФ об этих договорах.
Пунктом 2 ст. 615 ГК РФ предусмотрено,
что арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности
другому лицу (перенаем).
Положения § 6 "Финансовая аренда
(лизинг)" ГК РФ не ограничивают право сторон договора лизинга заключить
соглашение о перенайме предмета лизинга.
В результате перенайма происходит замена
арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем
должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об
уступке права требования и переводе долга. В соответствии со ст. 391 ГК РФ
такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и
кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.
В соответствии с п.
7 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для
амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой
аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у
которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями
договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный
коэффициент, но не выше 3.
После осуществления перенайма предмета
лизинга договор лизинга продолжает действовать, в силу чего стороны договора
лизинга могут применять положения Кодекса об амортизации основных средств,
которые являются предметом договора лизинга.
Одновременно сообщаем, что в соответствии
с п. 1 ст. 45 Кодекса взыскание налога с организаций не может быть произведено
в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении
налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком
с третьими лицами, а также изменении юридической квалификации статуса и
характера деятельности налогоплательщика.
Таким образом, налоговый орган, исходя из
фактических существенных условий договора, заключенного налогоплательщиком с
третьими лицами, вправе изменить юридическую квалификацию такой сделки и
взыскать налог в судебном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.03.2006