Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2006, N 14
"Экономика и жизнь", 2006, N 16
"Налогообложение", 2006, N 3
Проблемная ситуация: О применении системы
налогообложения в виде ЕНВД в отношении аптечных учреждений, осуществляющих
розничную торговлю лекарственными средствами, и организаций, осуществляющих
поставку медикаментов.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 марта 2006 г. N 03-11-04/3/123
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики по вопросу применения положений гл. 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении аптечных учреждений, осуществляющих розничную
торговлю лекарственными средствами, сообщает следующее.
В соответствии с
Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими
силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006 г. система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Пунктом 2 ст. 346.26 Кодекса определены
виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе и
розничная торговля.
Согласно Федеральному закону от
22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" аптечное учреждение
определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными
средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным учреждениям
относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные
магазины, аптечные киоски.
Федеральным законом
от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены
поправки в ст. 346.27 Кодекса, вступающие в силу с 1 января 2006 г., которыми,
в частности, уточнено понятие розничной
торговли.
В соответствии с новой редакцией ст.
346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская
деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а
также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной
купли-продажи. К данному виду предпринимательской
деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 настоящего Кодекса, продуктов
питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке
изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе
и других объектах организации общественного питания, а также продукции
собственного производства (изготовления).
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ следует,
что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель
использования приобретаемого покупателем товара.
Таким образом, к розничной торговле в
целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами как за наличный, так и безналичный
расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории
покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом
определяющим признаком договора розничной купли-продажи, в целях применения
единого налога на вмененный доход, является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности.
В связи с этим реализация лекарственных
средств аптеками и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим или
юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи, как за наличный
расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт
относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный
доход.
Организация осуществляет поставку
медикаментов, изделий медицинского назначения, дезинфицирующих средств в детские сады, школы, больницы, поликлиники,
интернаты, парикмахерские и т.д. Отгрузка данного товара осуществляется по
накладным, а оплата производится безналичным путем.
При этом к розничной торговле не
относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст.
506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в
сроки производимые или закупаемые им товары покупателю
для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не
связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
В случае если при
осуществлении операций по реализации товара к оплате предъявляются
соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, составляются
счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книги покупок и книги продаж, то указанная предпринимательская деятельность не
может быть признана розничной торговлей для целей применения единого налога на
вмененный доход и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в
соответствии с упрощенной
системой налогообложения.
Также необходимо отметить, что в
соответствии с положением ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы
служат первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.
В развитие данной нормы указанного
Федерального закона Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28.12.2001 N
119н) определено, что отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам)
осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных документов
- накладных типовой формы N М-15 "Накладная на отпуск материалов на
сторону". На основании накладных на отпуск
готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация
выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из
которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается
(передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для
отражения в книге продаж и начисления НДС.
Следовательно, если
организация осуществляет поставку медикаментов, изделий медицинского
назначения, дезинфицирующих средств в детские сады, школы, больницы,
поликлиники, интернаты, парикмахерские и т.д., с отгрузкой данного товара по
накладным, то, соответственно, выписываются счета-фактуры, ведутся журналы
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж и
т.д.
Учитывая
изложенное, считаем, что осуществляемая организацией предпринимательская
деятельность по поставке медикаментов, изделий медицинского назначения,
дезинфицирующих средств в детские сады, школы, больницы, поликлиники,
интернаты, парикмахерские и т.д., с отгрузкой данного товара по накладным и
оплатой его безналичным путем, не может рассматриваться в качестве розничной
торговли и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в
соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
10.03.2006