Проблемная ситуация: Сбербанком России в установленном
порядке проведена переоценка объектов основных средств, результаты которой
отражены в бухучете и отчетности банка по состоянию на 01.01.2006. Согласно п.
3.2.1 Указания Банка России от 17.12.2004 N 1530-У результаты переоценки
проводятся и отражаются только на балансе головного офиса банка (г. Москва) с
учетом результатов переоценки по филиалам (субъекты РФ). Таким образом, при
исчислении налога на имущество организаций данный вариант отражения в бухучете
результатов переоценки приведет к перераспределению сумм налога между бюджетами
субъектов РФ в пользу бюджета г. Москвы. Это противоречит положениям гл. 30 НК
РФ в части уплаты налога на имущество организаций по месту фактического
нахождения объектов основных средств. Как в данной ситуации в целях исчисления
налога на имущество должны учитываться результаты проведенной переоценки? Каков
порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на имущество
в данном случае?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 марта 2006 г. N 03-06-01-04/63
В связи с письмом о порядке учета
результатов переоценки основных средств при
налогообложении Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает
следующее.
1. В соответствии с п.
1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование,
распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Пунктом 1 ст. 375 Кодекса установлено,
что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы
имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной
стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета, утвержденным в учетной политике организации.
В соответствии с Порядком учета основных
средств, нематериальных активов, материальных запасов (Приложение 10 к Правилам
ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации, утвержденным Положением Банка России от
05.12.2002 N 205-П) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости.
Стоимость основных средств, в которой они
приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев,
установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Порядком.
Изменение первоначальной стоимости
основных средств допускается в случае, в частности, переоценки объектов
основных средств.
Кредитная организация имеет право не чаще
одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных
объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости путем
индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным
ценам.
Результаты переоценки основных средств на
1 января отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете оборотами за
январь. При невозможности отражения в этот срок в силу определенных причин
крайний срок для отражения переоценки - последний рабочий день марта отчетного
года.
При этом начисление амортизации с 1
января отчетного года должно производиться исходя из восстановительной
стоимости объектов основных средств с учетом произведенной переоценки.
Как следует из письма, Сбербанком России
в установленном порядке проведена переоценка объектов основных средств,
результаты которой отражены в бухгалтерском учете и отчетности банка по
состоянию на 1 января 2006 г.
Пунктом 4 ст. 376
Кодекса установлено, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого
объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как
частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной
стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода
и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество
месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Исходя из данной
нормы Кодекса в ее взаимосвязи с положениями п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375
Кодекса следует, что при определении среднегодовой стоимости имущества за
налоговый период остаточная стоимость имущества на 1-е число следующего за
налоговым периодом месяца должна учитываться в том значении, в котором она
сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета
на соответствующую дату (т.е. на 1
января календарного года, следующего за налоговым периодом).
2. Согласно п. 1 ст.
376 Кодекса налоговая база определяется отдельно в отношении имущества,
подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на
учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной
организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения
организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого
имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного
подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного
представительства иностранной организации, а также в отношении
имущества, облагаемого по разным ставкам.
Статьей 382 Кодекса
установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно
в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению
организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного
представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого
обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения
организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
или постоянного представительства
иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным
налоговым ставкам.
Пунктом 3 ст. 383 Кодекса предусмотрено,
что в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог
на имущество организаций и авансовые платежи по данному налогу подлежат уплате
в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей,
предусмотренных ст. ст. 384 и 385 Кодекса.
Организация, в
состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс,
уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по
местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества,
признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Кодекса,
находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как
произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего
субъекта Российской Федерации, на которой
расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости
имущества), определенной за налоговый (отчетный) период согласно ст. 376
Кодекса, в отношении каждого подразделения (ст. 384 Кодекса).
Статьей 385 Кодекса определено, что
организация, у которой числятся на балансе объекты недвижимого имущества,
находящиеся вне местонахождения организации, уплачивает налог (авансовые
платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов
недвижимого имущества. Сумма налога определяется как произведение налоговой
ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой
расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней
стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении
каждого объекта недвижимого имущества.
При уплате налога (авансовых платежей по
налогу) по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного
баланса, следует иметь в виду, что уплата указанных платежей производится по
месту нахождения данного обособленного подразделения только по объектам
недвижимого имущества, которые фактически располагаются по месту нахождения
обособленного подразделения.
Пунктом 1 ст. 386
Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков по истечении каждого
отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему
местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения,
имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта
недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок
исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и
налоговую декларацию по налогу.
Следовательно,
организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие
отдельный баланс, а также имеющая объекты недвижимого имущества, находящиеся
вне ее местонахождения или ее обособленных подразделений, имеющих отдельные
балансы, обязана представлять отдельные налоговые расчеты по авансовым платежам
по налогу и налоговые декларации по налогу в порядке, установленном ст. 386
Кодекса, исходя из налоговой базы, сформированной в соответствии со ст. 376
Кодекса, и суммы налога (авансовых платежей по
налогу), исчисленной в порядке, установленном ст. 382 Кодекса.
Согласно п. 5.3
Инструкции по заполнению Налоговой декларации по налогу на имущество
организаций (Налогового расчета по авансовому платежу), утвержденной Приказом
МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224, при представлении налогового расчета
по авансовому платежу по налогу за первый квартал заполняются строки с кодами
010 - 040 подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества
за налоговый (отчетный) период" разд. 2 налоговой декларации.
В отдельных налоговых расчетах по
авансовым платежам по налогу отражается остаточная стоимость имущества на
начало каждого месяца отчетного периода по местонахождению организации, по
местонахождению каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельный
баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества,
находящегося вне местонахождения организации или его обособленного
подразделения, имеющего отдельный баланс.
При этом полагаем
необходимым учитывать п. 1.4 вышеназванной Инструкции, согласно которому в
случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено
зачисление налога на имущество организаций в бюджет субъекта Российской
Федерации без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных
образований, налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу)
заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта
Российской Федерации.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
09.03.2006