Проблемная ситуация: Хозяйственное общество приобрело
в собственность объекты недвижимости, расположенные на земельном участке,
находящемся на праве постоянного (бессрочного) пользования у продавца данных
объектов недвижимости.
В соответствии с
требованиями положений абз. 3 п. 2 ст. 3 Федерального
закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса
РФ" при продаже зданий, строений, сооружений, расположенных на земельных
участках, предоставленных юридическим лицам на праве постоянного (бессрочного)
пользования, право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками
подлежит переоформлению на право аренды земельных участков или земельные
участки должны быть приобретены в
собственность в соответствии с положениями Земельного кодекса РФ по выбору
покупателей зданий, строений, сооружений (за исключением указанных в п. 1 ст.
20 Земельного кодекса РФ юридических лиц).
Указанные выше объекты недвижимости
приобретены для участия в производственном процессе общества и непосредственно
участвуют в нем в целях извлечения прибыли. Земельные участки, занятые этими
зданиями и необходимые для их использования, соответственно, также участвуют в
производственном процессе. Затраты на выкуп земельных участков экономически оправданны
в силу установленной Федеральным законом обязанности, что подтверждено
необходимыми документами.
Статьей 252 Налогового кодекса РФ
предусмотрено уменьшение налогоплательщиком полученных доходов на сумму
произведенных расходов.
С какого момента налогоплательщик имеет
право отнести произведенные расходы по приобретению земельных участков на
уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: с момента фактической
оплаты продавцу либо с момента принятия земельных участков на бухгалтерский
учет налогоплательщика?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 марта 2006 г. N 03-03-04/1/201
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности
(если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения
дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.
Однако земля и иные объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также
материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного
капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных
сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты), в
соответствии с п. 2 ст. 256 Кодекса, не подлежат амортизации.
Следовательно, организация не может
погашать стоимость приобретенного в собственность земельного участка даже в
случае использования в деятельности, приносящей доходы, путем начисления
амортизации.
Следует отметить, что в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса в состав материальных расходов
включаются, в частности, расходы на приобретение имущества, не являющегося
амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав
материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. При этом
Кодекс, а также законодательство о бухгалтерском учете не содержат понятия "введение
земельных участков в эксплуатацию". В связи с этим
принятие к вычету из налоговой базы в составе материальных расходов
стоимости приобретенных земельных участков как имущества, не являющегося
амортизируемым, Кодексом также не предусмотрено.
В дополнение сообщаем, что в
Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации внесен проект
федерального закона о порядке признания расходов, связанных с приобретением
права на земельные участки, а также о порядке определения прибыли (убытка) в
случае дальнейшей реализации земельного участка.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
09.03.2006