Проблемная ситуация: На основании пп.
4 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ организация просит дать разъяснение по
следующему вопросу.
Организация применяет упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на
величину расходов". Основной вид деятельности - оказание юридических
услуг. Вправе ли организация включать в состав расходов стоимость юридических услуг,
оказанных сторонними организациями, как материальные расходы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 марта 2006 г. N 03-11-04/2/57
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
Как усматривается из представленного
письма, организация, основным видом деятельности которой является оказание
юридических услуг, производит расходы на оплату аналогичных услуг, оказываемых
сторонними организациями.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы по единому
налогу учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям,
указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем перечень вышеназванных расходов
является исчерпывающим.
На основании п. 1 ст. 252 Кодекса
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные налогоплательщиком.
Согласно пп. 5
п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой базы учитываются материальные
расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления
налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
В соответствии с пп.
6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты
налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а
также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями
налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного
характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических
процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Таким образом, организация, основным
видом деятельности которой является оказание юридических услуг, вправе
учитывать в целях налогообложения обоснованные и документально подтвержденные
расходы на оплату аналогичных услуг, оказываемых сторонними организациями.
Вместе с тем при отнесении затрат налогоплательщика
к материальным расходам следует учитывать положение п. 4 ст. 252 Кодекса,
согласно которому, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть
отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе
самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.
В этой связи полагаем необходимым
отметить, что расходы на оплату юридических услуг могут быть учтены в целях
налогообложения на основании пп. 15 п. 1 ст. 346.16
Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы по единому налогу
учитываются расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.03.2006