Проблемная ситуация: Организация (театр) применяет
упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы,
уменьшенные на величину расходов". В структуре расходов любого театра
значительную долю занимают авторские отчисления по используемым в постановочной
деятельности произведениям искусства (сценарии, тексты песен, музыка,
сценическо-постановочные средства и т.п.). Выплаты производятся как по
авторским договорам, так и через Российское авторское общество (РАО) в виде
процентов от выручки. Причем перечисления в РАО производят театральные
площадки, на которых выступает наш коллектив, а мы компенсируем им эти расходы.
Просим разъяснить, может ли театр
учитывать указанные расходы при исчислении единого налога в составе
материальных затрат (отчисления в РАО) и в составе расходов на оплату труда
(вознаграждения по авторским договорам).
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 марта 2006 г. N 03-11-04/2/56
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 31 Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском
праве и смежных правах" театр заключает с авторами произведений авторские
договоры, которые должны предусматривать: способы использования произведения
(конкретные права, передаваемые по данному договору); срок и территорию, на
которые передается право; размер
вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый
способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также другие
условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора.
При этом вознаграждение определяется в
авторском договоре в виде процента от дохода за соответствующий способ
использования произведения или, если это невозможно осуществить в связи с
характером произведения или особенностями его использования, в виде
зафиксированной в договоре суммы либо иным образом.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения
"доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой
базы по единому налогу учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их
соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем перечень
вышеназванных расходов является исчерпывающим.
На основании п. 1 ст. 252 Кодекса
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные налогоплательщиком.
Согласно пп. 32
п. 1 ст. 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу по единому
налогу, признаются периодические (текущие) платежи за пользование правами на
результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в
частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные
образцы и другие виды интеллектуальной собственности). К указанным
периодическим (текущим) платежам относятся платежи в виде авторского
вознаграждения, выплачиваемые автору произведения.
Таким образом, обоснованные и
документально подтвержденные расходы в виде периодических (текущих) платежей по
авторским договорам, в том числе перечисляемых через Российское авторское
общество, уменьшают налоговую базу по единому налогу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.03.2006