Проблемная ситуация: Банк проводит операции с
валютными фьючерсами без поставки базисного актива в Секции срочного рынка
ММВБ.
Обязательства и требования по таким
сделкам учитываются на внебалансовых счетах главы
"Г. Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных
организациях (Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации, приведенные в Приложении к
Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П) и подлежат переоценке:
в день заключения сделки - на сумму
разницы между курсом сделки и официальным курсом иностранных валют к рублю на
дату заключения сделки;
в день изменения официальных курсов
иностранных валют к рублю - на сумму разницы между последним официальным курсом
и вновь установленным официальным курсом.
Для отражения курсовых
разниц, возникающих от переоценки иностранной валюты, открыты счета "Нереализованные
курсовые разницы".
В день исполнения сделок требования и
обязательства по фьючерсам снимаются с внебалансовых
счетов и подлежат переоценке на сумму разницы между курсом сделки и официальным
курсом иностранных валют к рублю на дату исполнения сделки.
Поскольку переоценка происходит по
официальному курсу ЦБ РФ, то сумма всех положительных нереализованных курсовых
разниц будет равна сумме всех отрицательных нереализованных курсовых разниц.
Учитывая изложенное,
Банк просит ответить на вопрос: подлежат ли включению в налоговую базу за
отчетный период доходы либо расходы по нереализованным курсовым разницам,
отраженные на внебалансовых счетах, по указанным выше
сделкам, у которых не наступил срок исполнения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 марта 2006 г. N 03-03-04/2/57
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на прибыль операций с финансовыми инструментами срочных сделок и
сообщает следующее.
Особенности формирования доходов и
расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке, установлены ст. 302 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со ст. 326 Кодекса налоговая
база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется
налогоплательщиком на дату исполнения срочной сделки. По сделкам, носящим
длительный характер, налоговая база определяется налогоплательщиком также на
дату окончания отчетного (налогового) периода.
Указанной статьей Кодекса также
установлено, что требования (обязательства) в иностранной валюте подлежат
переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к
российскому рублю. Требования (обязательства) по срочным сделкам,
предусматривающим куплю-продажу базисного актива, подлежат переоценке в связи с
изменением рыночной цены базисного актива.
При увеличении
(уменьшении) рублевого эквивалента требований (обязательств) в иностранной
валюте в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому
рублю либо при увеличении (уменьшении) требований (обязательств) в связи с
изменением рыночных котировок базисного актива сумма положительных
(отрицательных) разниц либо увеличения (снижения) требований (обязательств),
образовавшаяся за период с даты заключения сделки (даты окончания предыдущего
отчетного (налогового) периода) до даты исполнения сделки (окончания отчетного (налогового) периода), включается в
состав доходов (расходов), формирующих налоговую базу по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок.
Если срок действия финансового
инструмента срочной сделки приходится на несколько отчетных периодов, то
налоговая база по таким финансовым инструментам срочных сделок рассчитывается в
соответствии со ст. 326 Кодекса на каждую отчетную дату. При этом по финансовым
инструментам срочных сделок, требования (обязательства) которых выражены в
иностранной валюте, доходы и расходы определяются исходя из официального курса
иностранной валюты, установленного Центральным банком Российской Федерации.
При наступлении даты исполнения срочной
сделки налогоплательщик производит оценку требований и обязательств на дату
исполнения в соответствии с условиями ее заключения и определяет сумму доходов
(расходов), за вычетом сумм, ранее учтенных в целях налогообложения прибыли в
составе доходов и расходов соответственно.
Таким образом, Кодексом предусмотрено,
что при приобретении валютных фьючерсов, обращающихся на организованном рынке,
на конец отчетного (налогового) периода налогоплательщик включает в состав
доходов (расходов) положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие в
результате переоценки требований (обязательств) в иностранной валюте в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к российскому рублю.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.03.2006