Проблемная ситуация: ЗАО просит дать разъяснения по
вопросам определения максимального размера процентов по долговым
обязательствам, учитываемых в качестве расходов при исчислении налоговой базы
по налогу на прибыль.
1. Какие долговые обязательства будут
являться сопоставимыми долговыми обязательствами: привлеченные ЗАО различные
долговые обязательства в одном квартале; привлеченные ЗАО долговые
обязательства и выданные им в одном квартале; долговые обязательства, выданные
ЗАО организацией-заимодавцем, и выданные тем же заимодавцем долговые
обязательства другим налогоплательщикам?
2. Вправе ли ЗАО в учетной политике
определить параметры сопоставимости долговых обязательств? Как поступить, если
в учетной политике данные параметры не установлены?
3. Являются ли сопоставимыми долговые
обязательства, полученные ЗАО от юридических и от физических лиц, а также от
юридических лиц, обладающих общей правоспособностью, и от кредитных
организаций?
4. В случае если в
квартале было получено одно долговое обязательство, можно ли проценты по нему
учесть в качестве расходов в полном объеме на основании справки
организации-заимодавца о том, что условия, на которых ЗАО получило заем,
являются сопоставимыми с условиями, на которых долговые обязательства были
выданы другим налогоплательщикам в этом же квартале?
5. Вправе ли ЗАО при наличии сопоставимых
обязательств применять ставку рефинансирования ЦБ,
если учетной политикой ЗАО установлены критерии сопоставимости долговых
обязательств?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 марта 2006 г. N 03-03-04/1/183
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового
учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходом
признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при
условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству
процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по
долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для
налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей
исходя из фактически полученной
прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на
сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же
валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под
аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по
межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о
межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде
дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной
покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
Учитывая изложенное, сообщаем следующее.
1. При определении среднего уровня
процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства,
полученные налогоплательщиком в том же квартале (месяце - для
налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей
исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
2. Порядок определения сопоставимости по
критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике
налогоплательщика, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа
существенности и обычаев делового оборота.
В случае если указанного порядка в
учетной политике не предусмотрено, предельная величина процентов, признаваемых
расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового
обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в
иностранной валюте.
3. По мнению Департамента, долговые
обязательства, полученные от юридических лиц и полученные от физических лиц,
нельзя признать выданными на сопоставимых условиях. Долговые обязательства,
полученные от юридических лиц, включая кредитные организации, могут быть
признаны выданными на сопоставимых условиях.
4. В случае если в квартале организацией
получено единственное долговое обязательство, предельная величина процентов
принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в
рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Справка заимодавца о том, что условия получения займа являются сопоставимыми,
для целей ст. 269 Кодекса использована быть не может.
5. При наличии долговых обязательств, выданных
в том же квартале на сопоставимых условиях, в случае если в учетной политике
предусмотрен порядок определения сопоставимости по критериям, указанным в п. 1
ст. 269 Кодекса, налогоплательщик вправе признавать проценты в составе расходов
в пределах рассчитанного среднего уровня процентов. В иных случаях, а также по
выбору налогоплательщика применяется ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1
раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и ставка 15 процентов -
по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.03.2006