Проблемная ситуация: Просим разъяснить порядок
исчисления НДС при получении арендодателем сумм, перечисленных арендатором в
порядке компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии, при
оказании услуг по предоставлению в аренду имущества.
В соответствии с
условиями договоров на оказание услуг по предоставлению в аренду помещений расходы арендодателя по оплате потребленной арендатором
электроэнергии не включаются в стоимость арендной платы, а покрываются
арендатором в порядке компенсации расходов арендодателя по оплате
электроэнергии с НДС.
Правомерно ли в целях обложения НДС
относить операции по поставке (отпуску) электроэнергии, осуществляемые в рамках
вышеназванных договоров, к операциям по реализации товаров и, соответственно,
выставлять счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором? Подлежат
ли вычету у арендодателя суммы НДС, уплаченные энергоснабжающей
организации в части электроэнергии, потребленной арендатором? Принимаются ли к
вычету у арендатора суммы НДС, уплаченные арендодателю в составе суммы
компенсации его расходов по оплате потребленной
арендатором электроэнергии?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 марта 2006 г. N 03-04-15/52
В связи с письмом
по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении сумм, перечисленных арендатором арендодателю в порядке компенсации
расходов арендодателя по оплате электроэнергии в рамках договоров, согласно
которым стоимость услуг по аренде помещения не включает оплату электроэнергии,
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пп. 1
п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом
на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ,
услуг), а также передача имущественных прав на территории Российской Федерации.
В соответствии с п.
1 ст. 539 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору энергоснабжения
энергоснабжающая организация обязуется подавать
абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется
оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим
ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его
ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и
оборудования, связанных с потреблением энергии. При этом Постановлением Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 08.12.1998 N 5905/98 предусмотрено, что в указанном случае
абонентом является лицо, на балансе которого числится объект, потребляющий
энергию.
Кроме того, согласно Постановлению
Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.04.2000 N
7349/99 арендодатель не может являться энергоснабжающей
организацией для арендатора, поскольку сам в качестве абонента получает
электроэнергию для снабжения здания у энергоснабжающей
организации.
Учитывая изложенное,
относить операции по поставке (отпуску) электроэнергии, осуществляемые в рамках
вышеназванных договоров, к операциям по реализации товаров для целей налога на
добавленную стоимость оснований не имеется. В связи с этим данные операции
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются и,
соответственно, счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором,
арендодателем не выставляются.
На основании норм ст. 170 Кодекса суммы
налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении
товаров (работ, услуг) в случае их использования для осуществления операций, не
облагаемых налогом на добавленную стоимость, к вычету не принимаются, а
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). В связи с этим по
договорам, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения оплата
электроэнергии не включается, у арендодателя не подлежат вычету суммы налога на
добавленную стоимость по электроэнергии, предъявленные ему энергоснабжающей
организацией, в части электроэнергии, потребленной арендатором.
Учитывая, что арендатор компенсирует
расходы арендодателя на оплату электроэнергии и поэтому не имеет счета-фактуры
по потребленной им электроэнергии, права на вычет налога на добавленную
стоимость, перечисленного арендатором арендодателю в составе суммы компенсации,
у арендатора не возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
03.03.2006