Текст письма опубликован
"Документы и комментарии", 2006, N 8
"Налогообложение", 2006, N 3
Проблемная ситуация: Об основаниях и условиях
освобождения от ответственности за совершение налогового правонарушения.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 марта 2006 г. N 03-02-07/1-47
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно пп. 1
и 9 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о
налогах и сборах.
В соответствии со ст. 52 Кодекса
налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за
налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Информация о законодательстве
о налогах и сборах и письменные разъяснения по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые
налогоплательщики вправе получать в соответствии с пп.
1 и 2 п. 1 ст. 21 Кодекса, а также вправе ими руководствоваться, не носят
нормативного правового характера и не являются обязательными для исполнения
налогоплательщиками.
Согласно п. 7 ст. 3 Кодекса все
неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о
налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Выполнение налогоплательщиком письменных
разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных
финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их
должностными лицами в пределах их компетенции, освобождает его от
ответственности за совершение налогового правонарушения (пп.
3 п. 1 ст. 111 Кодекса).
Согласно п. 18
Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых
вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса
РФ" освобождение налогоплательщика и налогового агента от ответственности
за совершение налогового правонарушения освобождает их только от взыскания
штрафов, но не пеней, поскольку последние не являются мерой налоговой ответственности.
В соответствии с п. 1 ст. 81 Кодекса при
обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно
ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате,
налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую
декларацию.
Если предусмотренное в п. 1 ст. 81
Кодекса заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится до
истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день
подачи заявления. Если заявление о дополнении и изменении
налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой
декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик
освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до
момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом
обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 81 Кодекса, либо о назначении выездной
налоговой проверки. Если заявление о дополнении и
изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой
декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от
ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента,
когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств,
предусмотренных п. 1 ст. 81 Кодекса, либо о назначении выездной налоговой
проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в
соответствии с данным пунктом при условии, что до подачи такого заявления
налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (п.
п. 2, 3 и 4 ст. 81 Кодекса).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
03.03.2006