Проблемная ситуация: Об обложении НДФЛ по ставке 13
процентов сумм выигрышей и призов, полученных при проведении игр, конкурсов,
викторин и розыгрышей, которые не связаны с рекламой товаров, работ, услуг.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 2 марта 2006 г. N 04-1-03/115
Федеральная налоговая служба рассмотрела
письмо по вопросу налогообложения выигрышей и призов и сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 24 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются
лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению,
удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать и
уплатить в бюджет исчисленную сумму налога. Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено,
что исчисление и уплата сумм налога, в соответствии со ст. 226 Кодекса,
производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых
является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых
исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227
и 228 Кодекса.
В соответствии с пп.
5 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые
организаторами лотерей, тотализаторов и других
основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов),
самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий
бюджет, исходя из сумм таких выигрышей.
Положениями гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" Кодекса на организаторов тотализаторов и лотерей,
выплачивающих выигрыши физическим лицам, не возложены обязанности исчисления,
удержания и перечисления в бюджет налога с таких сумм (обязанности налогового
агента).
Однако следует иметь в виду, что
деятельность по организации тотализаторов и лотерей подлежит лицензированию,
порядок которого установлен Постановлением Правительства Российской Федерации
от 15.07.2002 N 525 "О лицензировании деятельности по организации и
содержанию тотализаторов и игорных заведений".
Таким образом, если организация не
зарегистрирована как организатор тотализатора или лотереи в установленном
законодательством порядке, то в отношении выплат денежных выигрышей физическим
лицам она является налоговым агентом и должна исполнять обязанности налогового
агента, определенные ст. ст. 226 и 230 Кодекса.
При невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога в соответствии с п. 5 ст. 226
Кодекса налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения
соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту
своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются
случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть
удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
В этом случае на основании пп. 4 п. 1 ст. 228 Кодекса обязанность по исчислению и
уплате налога на доходы физических лиц возлагается на самих налогоплательщиков.
Согласно п. 1 ст. 224 Кодекса налоговая
ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 13
процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно п. 2 ст. 224 Кодекса налоговая
ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении стоимости любых
выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других
мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения
размеров, указанных в п. 28 ст. 217 Кодекса.
Исходя из вышеизложенного
сумма выигрышей и призов, полученных при проведении игр, конкурсов, викторин и
розыгрышей, которые не связаны с рекламой товаров, работ, услуг, облагается
налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
И.Ф.ГОЛИКОВ
02.03.2006