Проблемная ситуация: Об основаниях для возникновения у
российской организации (доверительного управляющего) обязанности по удержанию и
перечислению налога на прибыль при каждой выплате (перечислении) дохода
иностранной организации (учредителю доверительного управления), не
осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 2 марта 2006 г. N 02-1-08/51@
Федеральная налоговая служба сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 1012 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору доверительного
управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой
стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное
управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом
в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Согласно ст. 1023 ГК РФ доверительный
управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором
доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых
расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом за счет
доходов от использования этого имущества.
Статьей 247 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) определено, что объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях гл. 25 "Налог на
прибыль организаций" НК РФ признается:
1) для российских организаций - полученные
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с настоящей главой;
2) для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы,
уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами
расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
3) для иных иностранных организаций -
доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных
налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Таким образом, прибылью для иностранных
организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство
в Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской
Федерации.
В соответствии с п.
6 ст. 309 НК РФ, если учредителем или выгодоприобретателем по договору
доверительного управления является иностранная организация, не имеющая
постоянного представительства в Российской Федерации, а доверительным
управляющим является российская организация либо иностранная организация,
осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской
Федерации, то с доходов такого учредителя или выгодоприобретателя, полученных в
рамках договора доверительного управления, налог удерживается и перечисляется в бюджет доверительным управляющим.
Таким образом, российская организация
(доверительный управляющий) обязана удерживать соответствующие суммы налога на
прибыль при каждой выплате (перечислении) дохода иностранной организации
(учредителю доверительного управления), не осуществляющей деятельность через
постоянное представительство в Российской Федерации.
При этом обращаем внимание, что в случае
образования иностранным юридическим лицом постоянного представительства на
территории Российской Федерации к нему применяются нормы ст. ст. 276 и 332 НК
РФ.
М.П.МОКРЕЦОВ
02.03.2006