Проблемная ситуация: Банк выпустил собственные векселя
с указанием вексельной суммы в иностранной валюте, не содержащие оговорки об
эффективном платеже в иностранной валюте.
На основании изменений, внесенных в ст.
ст. 250, 265, 280 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, касающихся
учета курсовой разницы для целей налогообложения по ценным бумагам и
обязательствам, выраженным в иностранной валюте, просим разъяснить, каким
образом необходимо оценивать указанные векселя в целях налогообложения:
а) считать выпущенные векселя,
номинированные в иностранной валюте, ценными бумагами и на этом основании не
учитывать для целей налогообложения курсовые разницы, возникающие от их
переоценки;
б) считать их обязательствами,
выраженными в иностранной валюте, и учитывать в целях налогообложения курсовые
разницы и с учетом требований ст. 269 НК относить на уменьшение налоговой базы
не более 15% годовых от вексельной суммы;
в) считать их долговыми обязательствами
рублевого характера, так как данные векселя не создают обязательства совершения
платежа в иностранной валюте, и в соответствии с учетной политикой банка и
нормами ст. 269 НК РФ относить на расходы проценты от вексельной суммы в размере
ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 1,1?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/2/55
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Валютные векселя без оговорок
эффективного платежа в иностранной валюте, согласно законодательству о валютном
регулировании и валютном контроле, не относятся к валютным ценностям, и,
следовательно, речь может идти только о суммовых разницах при операциях банка
по размещению векселей, номинированных в иностранной валюте, погашение которых
производится в рублях.
Образование внереализационных доходов и
расходов в виде суммовых разниц для организаций, применяющих метод начисления,
установлено положениями п. 11.1 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Кодекса.
В соответствии с п.
12 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде
средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа
(иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления
заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или
иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
Таким образом, размещение банком
собственных векселей можно рассматривать как передачу векселей по договорам
займа, и для целей налогообложения прибыли такая операция не признается доходом
у заемщика и расходом у заимодавца.
С учетом того что
размещение банком векселей приравнивается к займу (то есть не признается
реализацией), определение суммовых разниц, установленное ст. ст. 250 и 265
Кодекса, по нашему мнению, неприменимо к разницам, возникающим между рублевой
оценкой суммы займа на момент передачи долгового обязательства и рублевой
оценкой суммы займа на момент погашения (обратной покупки) долгового
обязательства.
Возникающую при этом отрицательную
разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и
учитывать как проценты в соответствии со ст. 269 Кодекса.
Соответственно, у заимодавца (банка)
возникшая положительная разница при погашении векселя, стоимость которого
номинирована в иностранной валюте, должна быть учтена в составе
внереализационных доходов.
В этом случае при уплате процентов по
долговому обязательству, стоимость которого номинирована в иностранной валюте,
возникающие суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их
начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату оплаты учитываются в
общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов (расходов).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.03.2006