Проблемная ситуация: ОАО при выплате дивидендов своим российским акционерам налогооблагаемую базу по налогу на прибыль с доходов в виде дивидендов определяет как разницу между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенную на суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранным акционерам, не являющимся резидентами РФ, в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных ОАО в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

На какую именно сумму полученных ОАО дивидендов следует уменьшать налогооблагаемую базу по вышеуказанному налогу: на сумму полученных дивидендов включая налог, удержанный налоговыми агентами при их выплате, либо без учета удержанного с них налога ("чистых" дивидендов)?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/179

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о расчете налога на прибыль с доходов в виде дивидендов и сообщает следующее.

Порядок налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов установлен ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений указанного пункта.

При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 Кодекса в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

При расчете в соответствии с вышеуказанным порядком общей суммы налога учитывается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом, за вычетом удержанного с них налога (то есть "чистые" дивиденды), если данные суммы дивидендов ранее не принимались к вычету при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

02.03.2006