Проблемная ситуация: Федеральным законом от 21.07.2005
N 101-ФЗ установлено, что в целях гл. 26.3 НК РФ розничной торговлей признается
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе
договоров розничной купли-продажи. В связи с этим организация просит
разъяснить, будет ли деятельность по продаже стоматологических материалов (т.е.
товаров, которые не могут быть использованы в личных целях) физическим лицам,
не являющимся индивидуальными предпринимателями и приобретающим товар за
наличный расчет, с 01.01.2006 признаваться розничной торговлей.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 марта 2006 г. N 03-11-04/3/104
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения
положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает
следующее.
В соответствии с новой редакцией ст.
346.27 Кодекса с 1 января 2006 г. под розничной торговлей понимается
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе
за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе
договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ
следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от
оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого
покупателем товара.
Соответственно, к розничной торговле в
целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами как за наличный, так и за
безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того,
какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности.
В случае осуществления отпуска товара по
договорам поставки, а также если к оплате
предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость,
составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, такая предпринимательская
деятельность по реализации товаров не может быть признана розничной торговлей
для целей применения единого налога на вмененный доход и подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной
системой налогообложения.
Согласно ситуации, изложенной в письме,
организация осуществляет предпринимательскую деятельность по реализации
стоматологических материалов, то есть товаров, которые не могут быть
использованы в личных целях, физическим лицам за наличный расчет.
Из этого следует, что реализуемые
организацией за наличный расчет физическим лицам стоматологические материалы
впоследствии будут использованы в предпринимательской деятельности, связанной
либо с их непосредственным использованием в стоматологической деятельности,
либо для последующей их реализации (перепродажи).
Таким образом, считаем, что доходы,
полученные организацией от реализации стоматологических материалов физическим
лицам за наличный расчет, не могут быть отнесены к доходам, полученным от
розничной торговли, так как указанный товар по своей природе не предназначен
для использования его в личных целях.
Кроме того, обращаем внимание, что для
целей Кодекса используется следующее определение индивидуальных предпринимателей:
это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. При
этом физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве
индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского
законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных
на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными
предпринимателями.
Учитывая изложенное, полагаем, что
осуществляемая организацией деятельность по реализации стоматологических
материалов физическим лицам за наличный расчет не может быть переведена на
уплату единого налога на вмененный доход и подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.03.2006