Проблемная ситуация: Основным видом деятельности
организации является производство безалкогольной продукции. На территории
предприятия имеется столовая с площадью зала обслуживания посетителей 50 кв. м,
где питаются только работники организации. Столовая содержится за счет чистой
прибыли организации (содержание помещения, электроснабжение, водоснабжение,
заработная плата работников столовой). Стоимость обедов покрывает только
расходы по оплате продуктов, так как удорожание стоимости обедов приводит к
отказу работников от горячего питания и резкому увеличению заболеваемости.
Так как в деятельности столовой нет цели
извлечения прибыли, то в соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ этот вид
деятельности не является предпринимательским. Однако начиная
с 2002 г. организацию обязали ежеквартально платить налог на вмененный доход,
считая, что любые услуги общественного питания подпадают под объект
налогообложения ЕНВД независимо от того, относятся расходы на содержание
столовой на себестоимость продукции, производимой организацией, или она
содержится за счет чистой прибыли организации и реализует услуги только своим
работникам.
Должна ли организация платить ЕНВД по
этому виду деятельности?
С 01.01.2006 объектом налогообложения
единым налогом на вмененный доход является оказание услуг общественного
питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с
площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту
организации общественного питания.
Будет ли относиться столовая организации
к объекту организации общественного питания?
Можно ли с 01.01.2006 относить затраты по
столовой на расходы, связанные с производством продукции основного
производства, согласно пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 марта 2006 г. N 03-11-04/3/101
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении деятельности по оказанию услуг общественного
питания и сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст.
346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов,
городских округов, законодательных (представительных) органов государственной
власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в
частности, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты
организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не
более 150 квадратных метров по каждому
объекту организации общественного питания, а также через объекты организации
общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
В соответствии со ст. 346.27 к услугам
общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и
(или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации
готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а
также по проведению досуга.
При этом применение
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении
деятельности по оказанию услуг
общественного питания не ставится в зависимость от размера дохода, извлекаемого
от осуществления указанного вида деятельности.
Таким образом, в
случае если организация оказывает услуги питания своим работникам за плату
через объект организации общественного питания с площадью зала обслуживания
посетителей не более 150 кв. м или же через объект организации общественного
питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, то такая деятельность
организации подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
В связи с этим деятельность организации
по оказанию услуг общественного питания через столовую площадью 50 кв. м своим
сотрудникам за плату подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
Что касается
вопроса об отнесении организацией затрат по столовой на расходы, связанные с
производством и реализацией продукции (основным видом деятельности организации,
по которому применяется иной режим налогообложения), то необходимо учитывать,
что п. 7 ст. 346.26 Кодекса определено, что налогоплательщики, осуществляющие
наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым
налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны
вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с иным режимом налогообложения.
Таким образом, если предпринимательская
деятельность столовой по оказанию услуг общественного питания подлежит переводу
в соответствии с гл. 26.3 Кодекса на систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход, налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет
этой деятельности и деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с
иным режимом налогообложения. В этом случае расходы, связанные с содержанием
помещения столовой, обслуживающей трудовой коллектив, следует отражать в учете
хозяйственных операций, осуществляемом в отношении деятельности по оказанию
услуг общественного писания, подлежащей налогообложению единым налогом на
вмененный доход. При этом указанные расходы не могут быть также учтены при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с пп. 48 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.03.2006