Проблемная ситуация: В соответствии с положениями ст.
280 НК РФ при выбытии в 2005 г. ценных бумаг, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена
реализации, в случае если она отличается не более чем на 20 процентов от
расчетной цены. При этом для определения расчетной цены долговой ценной бумаги
может быть использована рыночная величина ставки ссудного процента на
соответствующий срок в соответствующей валюте.
До апреля 2005 г. действовали
Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль
организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
согласно которым, в случае если ценная бумага погашается в срок, то расчетная
цена по долговым ценным бумагам не определяется. Кроме того, была предложена
формула для определения расчетной цены по дисконтным векселям.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ
были внесены изменения в ст. 280 НК РФ, вступающие в силу с 01.01.2006, в
соответствии с которыми для определения расчетной цены долговой ценной бумаги
налогоплательщиком может быть использована ставка рефинансирования ЦБ РФ.
Является ли обязательным в целях
налогообложения прибыли с 01.01.2006 использование ставки рефинансирования ЦБ
РФ для определения расчетной цены долговой ценной бумаги? Правомерно ли в 2006
г. не определять расчетную цену долговой ценной бумаги в случае ее погашения в
срок, а также использовать формулу, предложенную в вышеуказанных Методических
рекомендациях для определения расчетной цены дисконтных векселей?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/162
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 6 ст. 280
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении ценных
бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей
налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия
данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:
1) если фактическая
цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной
(идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором
торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших
торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по
этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в
течение последних 12 месяцев;
2) если отклонение
фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону
повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной,
однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных
бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату
заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня
совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один
раз в течение последних 12 месяцев.
В случае отсутствия
информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным
бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если
указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой
ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной
бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения
и цены ценной бумаги и иных показателей,
информация о которых может служить основанием для такого расчета.
С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 29
Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ для определения расчетной цены
долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации.
Таким образом, начиная с 1 января 2006 г.
при определении расчетной цены долговых ценных бумаг рыночная величина ссудного
процента заменена ставкой рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации. Других экономических показателей для определения расчетной цены
долговой ценной бумаги гл. 25 Кодекса не предусмотрено.
2. Считаем, что при погашении долговой
ценной бумаги в срок расчетная цена не определяется.
Для определения расчетной цены для
дисконтных векселей полагаем возможным использовать, в частности, механизм,
использующий метод расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат
(доходов) к получению.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.03.2006