Проблемная ситуация: В процессе деятельности у
организации сформировалась дебиторская задолженность. Предпринятые организацией
попытки по взысканию данной задолженности результатов не дали. Решения
арбитражного суда города, вынесенные в пользу организации-кредитора, не
исполняются, исполнительное производство по ряду дел окончено судебными
приставами-исполнителями в соответствии со ст. ст. 26, 27 Федерального закона
21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". Судебными
приставами-исполнителями в организацию направлены постановления об окончании
исполнительного производства, акты о невозможности взыскания, исполнительные
листы.
Поскольку размер задолженности к каждому
из должников не превышает ста тысячи рублей, организация на основании п. 2 ст.
6 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)" не вправе подать заявление в арбитражный суд о признании
организаций-должников банкротами.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ
безнадежными долгами (долгами, нереальными ко
взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в
соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного
органа или ликвидации организации.
Являются ли основанием для признания
безнадежной в целях налогообложения прибыли суммы дебиторской задолженности:
акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания, постановление об
окончании исполнительного производства, постановление о возвращении
исполнительного документа, а также истечение установленного срока обращения к
судебному приставу за исполнением судебного решения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/163
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно пп. 2
п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к
внереализационным расходам относятся суммы безнадежных долгов, а в случае если
налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам,
суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
При этом п. 2 ст. 266 Кодекса определяет,
что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко
взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в
соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного
органа или ликвидации организации.
Согласно ст. ст. 26
и 27 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном
производстве" (далее - Закон) возвращение исполнительного документа,
составление акта о невозможности взыскания этой задолженности, а также
окончание исполнительного производства осуществляются, в частности, если
невозможно установить адрес должника-организации или место жительства
должника-гражданина, место нахождения имущества должника либо получить сведения
о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах и во вкладах или на хранении
в банках или иных кредитных организациях (за исключением случаев, когда
указанным Законом предусмотрен розыск должника или его имущества), и если у
должника отсутствуют имущество или доходы, на которые может быть обращено
взыскание, и принятые судебным приставом-исполнителем все допустимые законом
меры по отысканию его имущества или доходов оказались безрезультатными.
Проверка наличия или отсутствия должника
или его имущества производится судебным приставом-исполнителем на день
проведения исполнительных действий, поэтому п. 3 ст. 15 Закона установил
правило о прерывании срока предъявления исполнительного документа, а ст. 26
Закона закрепила за взыскателем право нового предъявления исполнительного
документа в пределах срока предъявления. При этом отсутствие должника,
выявленное при предыдущем исполнении исполнительного документа, не является
основанием к отказу в его новом принятии.
Таким образом,
задолженность, по которой имеются акт судебного пристава-исполнителя о
невозможности взыскания, постановление об окончании исполнительного
производства, постановление о возвращении исполнительного документа, а также
задолженность, не взысканная в связи с пропуском срока обращения к судебному
приставу за исполнением судебного решения, не могут в целях налогообложения
прибыли быть учтены в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание не
содержится в перечне условий признания
задолженности безнадежной, установленном п. 2 ст. 266
Кодекса.
При этом налогоплательщик, имеющий в
отношении дебиторской задолженности вышеперечисленные документы, сможет отнести
данную задолженность к безнадежной при наступлении
одного из оснований, перечисленных в п. 2 ст. 266 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.03.2006