Проблемная ситуация: Страховая организация просит разъяснить, будут ли у организации-страхователя облагаться ЕСН страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников, предусматривающим возмещение застрахованному лицу (работнику) средств, потраченных им на покупку лекарств по рецептам врача в рамках амбулаторно-поликлинического обслуживания?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 2 марта 2006 г. N 03-05-02-04/23

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу налогообложения единым социальным налогом взносов налогоплательщика (работодателя) по договорам добровольного медицинского страхования, предусматривающим возмещение застрахованному лицу (работнику) средств, затраченных им на покупку лекарств по рецептам врача в рамках амбулаторно-поликлинического обслуживания, сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Вместе с тем согласно пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению ЕСН, в частности, суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Статьей 4 Закона Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" определено, что договор медицинского страхования, заключаемый между страхователем и страховой организацией, должен содержать помимо наименования сторон договора, сроков действия договора, численности застрахованных лиц и перечень медицинских услуг, соответствующих программам обязательного или добровольного медицинского страхования.

При этом также в соответствии с положениями ст. ст. 934 и 970 Гражданского кодекса Российской Федерации страховщики на основании договора страхования производят страховые выплаты в пользу застрахованных лиц при наступлении страхового случая.

Следовательно, договором добровольного медицинского страхования, заключенным между страховой организацией и налогоплательщиком (работодателем) - страхователем в соответствии с правилами добровольного медицинского страхования, в качестве страхового случая может быть предусмотрена покупка лекарств по рецептам врача в рамках оказания медицинских услуг (амбулаторно-поликлинического обслуживания) и возмещение (страховая выплата) застрахованному лицу (работнику) сумм расходов на покупку таких лекарств.

В таком случае, по нашему мнению, взносы налогоплательщика по данному договору добровольного медицинского страхования не будут облагаться ЕСН.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

02.03.2006