Проблемная ситуация: Банк просит дать разъяснения по
вопросу налогообложения долговых ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг.
Согласно п. 6 ст. 280 НК РФ: "В случае отсутствия информации о результатах торгов по
аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки
принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более
чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть
определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных
условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и
иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого
расчета.
Для определения расчетной цены долговой
ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования ЦБ РФ".
Банк просит разъяснить понятие
"особенности обращения" и привести пример с иными показателями,
информация о которых может служить основанием для расчета цены на дату
заключения сделки. Можно ли использовать цену, сложившуюся на российской
внебиржевой сети (РВС) на момент приобретения ценной бумаги, для определения
расчетной цены?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/166
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений
п. 6 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.
В соответствии с
положениями п. 6 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным
(идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для
целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20
процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена
на дату заключения сделки с ценной бумагой с
учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены
ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием
для такого расчета. Для определения расчетной цены акции
налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны
использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством
Российской Федерации, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги
может быть использована ставка рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации. Используемый метод оценки расчетной стоимости акции должен
быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.
Особенности обращения ценных бумаг
установлены Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных
бумаг", а также другими нормативными правовыми актами уполномоченных
органов.
Цены, отражающие спрос покупателей, публикуемые
в системе электронных торгов, являются индикативными котировками. Они не могут
соответствовать понятию рыночных цен ценных бумаг, так как отражают лишь одну
сторону рынка - спрос на ценные бумаги и не отражают предложение покупателей на
них. Рыночная цена в целях налогообложения - это цена на товар, сложившаяся при
взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии
однородных товаров.
Исходя из этого информацию о ценах на
ценные бумаги, сложившихся на российской внебиржевой сети, нельзя использовать
для определения расчетных цен ценных бумаг в значении, установленном п. 6 ст.
280 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.03.2006