Проблемная ситуация: ЗАО является инвестором по
строительству таможенно-складского терминала, который в дальнейшем будет
использоваться для оказания таможенных и складских услуг.
Часть работ, например
инженерно-геодезические, проектные, СМР по внешним инженерным коммуникациям,
ЗАО оплачивает напрямую как заказчик (лицензия на осуществление функций
заказчика имеется). Другая часть работ (вынос газопровода, перенос ЛЭП и другие
работы, связанные с подготовкой участка) производилась до получения ЗАО
лицензии заказчика, и функции заказчика по ним выполняли другие организации.
Никакой другой деятельности в настоящее
время ЗАО не осуществляет.
Просим дать разъяснения по следующему
вопросу: в целях налогообложения прибыли включаются ли в первоначальную
стоимость возводимого основного средства расходы ЗАО по содержанию
административно-управленческого персонала, по аренде офисного помещения, по
содержанию имущества, а также затраты по работам, по которым функции заказчика
выполняли другие организации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/178
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета в целях налогообложения
прибыли расходов, связанных с созданием объекта основных средств, и сообщает.
Как следует из письма, ЗАО является
инвестором и заказчиком по строительству таможенно-складского терминала,
который в дальнейшем будет использоваться для оказания таможенных и складских
услуг. Никакой другой деятельности в настоящее время организация не
осуществляет, однако несет общехозяйственные и другие расходы, связанные с
содержанием административно-управленческого персонала, арендой помещения и
содержанием имущества организации.
В соответствии с п. 5 ст. 270 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций не учитываются расходы по приобретению и (или)
созданию амортизируемого имущества.
Данные расходы, согласно п. 1 ст. 257
Кодекса, участвуют в формировании первоначальной стоимости основного средства,
учитываемой в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций путем
начисления амортизации.
Статьей 257 Кодекса
с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и
сборах", установлено, что первоначальная стоимость основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное
средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса),
сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и
акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Кодексом не установлен перечень расходов,
включаемых в первоначальную стоимость основного средства. Однако следует
учитывать, что в состав капитализируемых расходов в целях налогообложения не
могут включаться расходы, которые не признаются капитальными и не включаются в
первоначальную стоимость основных средств в целях
бухгалтерского учета.
Не включаются в фактические затраты на
приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и
иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с
приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Соответственно, если организация
осуществляет строительство для собственных нужд, то есть не осуществляет
деятельности в области строительства, направленной на получение дохода, то
расходы на содержание дирекции строящегося объекта могут учитываться при
формировании первоначальной стоимости объекта основных средств.
Необходимо также учитывать, что
первоначальная стоимость основных средств формируется не только по сумме затрат
заказчика - инвестора строительства, но и включает затраты по работам, по
которым функции заказчика выполняли другие организации, при условии, что эти
затраты непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением
основных средств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.03.2006