Проблемная ситуация: В соответствии с новой редакцией
п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ начиная с 01.01.2006 при
реализации имущественных прав доходы от такого рода операций могут быть
уменьшены на цену приобретения данных имущественных прав и сумму
расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
Изменения, внесенные в п. 2 ст. 268 НК
РФ, предоставляют налогоплательщику право признать убыток от реализации
имущественных прав, если цена приобретения имущественных прав с учетом
расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от их реализации.
При этом данная норма вступает в силу по
истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона
от 06.06.2005 N 58-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 1
января 2005 г.
Таким образом, для расходов
налогоплательщика по одному и тому же основанию предусмотрены различные сроки
учета в целях налогообложения.
Учитывая вышеизложенное, банк просит
разъяснить применение общих норм ст. 268 НК РФ при осуществлении расчетов по
договору отчуждения имущественных прав по аренде земельного участка,
приобретенных до 1 января 2005 г. (и не учитывавшихся
ранее в целях налогообложения) и реализованных после указанной даты.
Кроме того, банк просит пояснить
правомерность признания убытков (определяемых в порядке, установленном п. 2 ст.
268 НК РФ), возникающих при реализации имущественных прав в 2005 г.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/2/47
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания для целей
налогообложения убытков от реализации имущественных прав и сообщает следующее.
Пунктом 20 ст. 1
Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в ст. 268
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены дополнения и
изменения, которые вступили в силу и распространяют свое действие на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. или по истечении одного месяца с момента официального опубликования
указанного Федерального закона.
Что касается дополнений, внесенных п. 20
ст. 1 Федерального закона N 58-ФЗ, действие которых распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., то следует иметь в виду, что
понятие "имущественные права" в 2005 г. распространяется только на
положения абз. 11 п. 20 ст. 1 названного Федерального
закона.
Все остальные изменения и дополнения,
касающиеся учета для целей налогообложения расходов при реализации
имущественных прав, внесенные п. 20 ст. 1 Федерального закона N 58-ФЗ в ст. 268
Кодекса, вступают в силу с 1 января 2006 г.
Сроки вступления в силу положений п. 20
ст. 1 указаны в ст. 8 Федерального закона N 58-ФЗ.
Исходя из этого при передаче в 2005 г.
имущественных прав по аренде земельного участка третьему лицу доходы от
реализации могут быть уменьшены на сумму расходов, связанных с приобретением
права аренды. Убытки, возникшие от реализации указанных имущественных прав в
2005 г., не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.03.2006