Текст письма опубликован
"Документы и комментарии", 2006, N 7
"Налогообложение", 2006, N 3
Проблемная ситуация: О порядке
распределения суммы расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные
при исчислении налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/176
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке распределения суммы
расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные расходы и сообщает.
Из письма следует, что организация на
основании договоров об оказании операторских услуг осуществляет нефте- и газодобычу, а также на основании договоров
строительного подряда - строительство и бурение скважин
и строительство объектов обустройства месторождений. При этом указанные работы
и услуги выполняются организацией с привлечением сторонних организаций.
Наибольший удельный вес (около 80%) в составе расходов организации составляют
расходы на оплату услуг сторонних организаций.
В соответствии с учетной политикой в
состав прямых расходов организацией включены только материальные расходы,
определяемые согласно пп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Положениями ст. 318 Кодекса
предусмотрено, что если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу
начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение
отчетного (налогового) периода, подразделяются на
прямые и косвенные.
К прямым расходам
могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в
соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 настоящего
Кодекса;
расходы на оплату труда персонала,
участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг,
а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное
страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой
пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным
средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные
суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в
соответствии со ст. 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода.
При этом сумма косвенных расходов на
производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в
полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с
учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются
в расходы текущего периода внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам
текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ,
услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 настоящего
Кодекса.
Изложенные положения Кодекса
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Статьей 318 Кодекса установлено также,
что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей
налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров
(выполнением работ, оказанием услуг).
Таким образом, в целях налогообложения
налогоплательщик вправе самостоятельно определить состав прямых расходов,
связанных с производством, закрепив их перечень в учетной политике.
Вместе с тем, принимая во внимание, что
указанные положения Кодекса направлены на сближение налогового учета с
бухгалтерским учетом, полагаем, что порядок отнесения расходов на производство
и реализацию осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, к
расходам в целях налогообложения следует устанавливать по аналогии с порядком,
применяемым организацией в целях бухгалтерского учета.
Кроме того, по нашему мнению,
организациям, в структуре оборотного капитала которых значительную долю
составляет незавершенное производство, что характерно
в том числе для организаций с длительным производственным циклом (например, в
области строительства), при определении состава прямых расходов следует
руководствоваться перечнем прямых расходов, приведенным в п. 1 ст. 318 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
02.03.2006