Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить порядок
предоставления стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ при
исчислении НДФЛ.
Статьей 218 НК РФ предусмотрено, что при
определении размера налоговой базы налогоплательщик в зависимости от его
статуса имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (3000 руб., 500
руб., 400 руб.) за каждый месяц налогового периода. Причем законодатель в
данной статье не предусмотрел ограничений в части того, что стандартные
налоговые вычеты предоставляются только в том случае, если в данном месяце у
налогоплательщика имеется доход, а установил для каждой категории
налогоплательщиков определенный необлагаемый минимум дохода.
Согласно ст. 226 НК РФ налоговым агентом
исчисление НДФЛ производится нарастающим итогом с начала налогового периода по
итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых
применяется налоговая ставка 13 процентов. Следовательно, нарастающим итогом с
начала года по истечении каждого месяца должен исчисляться как доход,
полученный налогоплательщиком, так и полагающиеся для данного налогоплательщика
стандартные налоговые вычеты.
Правомерно ли в
случае, если у налогоплательщика в определенном месяце налогового периода сумма
стандартных вычетов, на которые он имеет право, превысит доход за этот же
месяц, подлежащий обложению по ставке 13 процентов, применительно к этому
месяцу принимать налоговую базу равной нулю, а сумму превышения компенсировать
в последующие месяцы налогового периода при условии, что доходы
налогоплательщика это позволяют?
Правомерно ли также при исчислении НДФЛ
за январь - декабрь 2005 г. применить стандартный налоговый вычет за каждый
месяц календарного года независимо от того, был ли получен соответствующий
доход в каждом месяце года?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 марта 2006 г. N 03-05-01-04/41
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка по вопросу предоставления
стандартных налоговых вычетов и сообщает следующее.
Пунктом 3 ст. 210 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при исчислении налога на
доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Установленные ст. 218 Кодекса стандартные
налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового
периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в
каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий
установленный размер вычета.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом
периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена
налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, подлежащих
налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому
налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый
период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой
доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1
ст. 224 Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится.
В тех случаях,
когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных
налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке
13 процентов, или в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не
было таких доходов, то сумма стандартного налогового вычета в этом налоговом
периоде накапливается и подлежит суммированию нарастающим итогом в случае
отсутствия доходов, подлежащих налогообложению.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.03.2006