Проблемная ситуация: О порядке учета
при исчислении налога на прибыль стоимости НМА, составляющей менее 10 000 руб.;
об отсутствии оснований для применения к авторскому вознаграждению положений п.
2 ст. 226 НК РФ, исключающих обязанность налогового агента удерживать НДФЛ с
доходов индивидуальных предпринимателей (ИП); об исчислении и уплате ЕСН в
общеустановленном порядке налогоплательщиками, производящими выплаты ИП по
авторским договорам.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 27 февраля 2006 г. N 04-2-05/2
Федеральная налоговая служба относительно
порядка применения отдельных положений налогового законодательства Российской
Федерации при выплате авторского вознаграждения сообщает следующее.
1. В соответствии с п.
3 ст. 257 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) нематериальными активами признаются
приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные
права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ,
оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного
времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива
необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды
(доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у
налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе
патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки
(приобретения) патента, товарного знака).
Согласно п. 1 ст. 256 Кодекса результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и
стоимость которых погашается путем начисления амортизации, признаются амортизируемым
имуществом.
При этом ограничение по стоимости более
10 000 руб. для признания объекта учета амортизируемым имуществом установлено
только в отношении имущества организации.
Пунктом 2 ст. 38 Кодекса установлено, что
под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских
прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Таким образом, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности в
целях исчисления налога на прибыль не относятся к имуществу.
Поэтому если стоимость нематериального
актива составляет менее 10 000 руб., то в целях формирования налоговой базы по
налогу на прибыль она все равно подлежит учету только через суммы амортизации.
2. В соответствии с положениями ст. 226
гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы (далее - налоговые агенты), обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога на доходы физических лиц.
Создание произведений в области
литературы и искусства (в т.ч. музыкального), а также
предоставление прав на использование таких произведений не относится к предпринимательской
деятельности.
Поэтому к авторскому вознаграждению не
применяются положения п. 2 ст. 226 Кодекса, исключающие обязанность налогового
агента удерживать налог с доходов индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Учитывая, что ст.
236 Кодекса предусмотрено исключение из объекта налогообложения единым
социальным налогом у налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу
физических лиц, выплат в пользу индивидуальных предпринимателей только по
гражданско-правовым договорам, то с выплат по авторским договорам в пользу
указанных физических лиц налогоплательщик производит исчисление и уплату
единого социального налога в общеустановленном порядке.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
27.02.2006