Проблемная ситуация: Магазин работает на УСН (объект -
доходы, уменьшенные на величину расходов). Для получения проекта нормативов
образования и лимитов размещения отходов и разработки паспортов опасного отхода
для магазина нами был заказан проект, который необходим для расчета платы по
загрязнению окружающей среды (требование Ростехнадзора).
Имеем ли мы право уменьшить налогооблагаемую базу на сумму расходов по
разработке этой документации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/46
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы по единому
налогу учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям,
указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем перечень вышеназванных расходов
является исчерпывающим.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пп. 5
п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу по
единому налогу, признаются материальные расходы, которые принимаются
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль
организаций ст. 254 Кодекса.
В частности, к материальным расходам
относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг
производственного характера, выполняемых сторонними организациями или
индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание
услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного
характера относятся выполнение отдельных операций по производству
(изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных
технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие
подобные работы (пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса).
По нашему мнению, расходы организации на
разработку в соответствии с требованиями Ростехнадзора
проекта документации, необходимой для расчета платы по загрязнению окружающей
среды, могут быть признаны в целях налогообложения.
При этом для
соблюдения требования о документальном подтверждении произведенных затрат,
указанного в ст. 252 Кодекса, необходимо иметь в виду, что порядок оформления
документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов
исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской
Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных
документов, которыми оформляются хозяйственные операции.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.02.2006